摘要:泣冊會計師應根據靜態會計方程:資產二負債+所有者權益，決按期初余領審計程序的性質和范圍;根據動態會計方程:(收入一用度)二(期末資產一期初資產)+(期初負債一期末負債)十(期初所有者權益一期末所有者權益)，收入和用度是否真實完整，決定資產和負債從整體上來說是否公道。
作為對企業三大對外會計報表的獨立審計[jJ，從審計理論、審計教材到審計實踐，都是圍繞資產負債表來展開審計的。審計教材需花很大的篇幅來講解資產負債表各項目的審計，而講解利潤表審計的篇幅則很少;審計實踐同樣需花大部門的時間執行資產負債表的審計，提供而利潤表審計的時間相對來說則較少。縱觀上市公司的會計報表舞弊事件，絕大部門舞弊事件是屬于利潤表的舞弊[:]，這就給我們提出了一個新的題目，是否這種獨立審計的主次倒置了。本文從會計方程來展開對這一題目的討論。會計恒等式是復式借貸記賬法、會計核算以及資產負債表和利潤表設計的理論基礎。任何單位的資金，從靜態角度觀察，經由復式記賬后，其結果老是資產總額同負債及所有者權益總額相等，即恒等。于是就有如下恒等式:資產二負債+所有者權益，該公式的左邊是資產，右邊是權益，資產和權益是統一資金的兩面，就似乎是統一硬幣的兩面，無論是從正面看，仍是從反面看，其金額老是相等。
會計就是在此基礎長進行復式會計處理和設計資產負債表的。從會計核算的結果來研究該公式，資產表示經由會計處理以后的企業所擁有和控制的所有資產的賬面價值總額;負債表示經由會計處理以后的企業所承擔的所有負債的賬面金額總和;所有者權益包括企業所有者的投資、投資以后形成的資本公積以及投資以后創造的利潤和除對所有者分配部門后的剩余部門的累積保存收益三個部門，這三個部門是經由企業會計處理后的企業所有者在整個資產中所擁有的權益賬面總額。也就是說，它們都是企業會計處理的結果。獨立審計是對企業某一時期或該時期期末時點的對外會計報表的審計，企業某一時期或該時期期末時點的對外會計報表是在期初結存的資產、負債和所有者權益的基礎上，對該時期的會計事項進行會計處理以后的結果。因此，獨立審計雖主要是對該時期的會計處理進行審計，但對期初余額同樣負有審計責任川
從靜態會計方程式(資產二負債+所有者權益)來分析，假如把該公式看作是期初的平衡，則資產、負債和所有者權益都是期初以前各期的會計處理的結果，即經由時初以前各期的會計處理后的賬面數據。因此對期初余額的審計必需區別是首次審計仍是再次審計;是統一會計師事務所的再次審計仍是不同會計事務所的再次審計。其所執行的審計程序的性質和范圍應有較大的區別。從動態的角度來觀察企業資金運動，經由復式記賬以后，則有下列會計方程:(1)收人一用度=利潤;(2)(期末資產一期初資產)二(期末負債一期初負債)+(期末所有者權益0一期初所有者權益)十(收人一用度)。先來分析公式(1):收人一用度二利潤。該公式中收人應包括所列人損益類的所有收人項目的收人之和，并非僅指主營業務收人和其他業務收人;該公式中用度是指列人損益類的所有支出項目的用度之和;而利潤則是收人和用度之差。從獨立審計的角度來研究上述三者，它們都是企業會計處理的結果，在審計之前，它們只是會計的賬面數據，其中利潤則是收人和用度的會計處理的結果。換言之，企業報出的利潤數據是否真實、完整，純粹受收人和用度的會計處理是否真實、完整的影響，這就是說企業會計對利潤造假(包括虛增利潤和虛減利潤)，必需通過對收人和用度的造假才能達到;而企業會計假賬的終極目標是操作利潤。(責任編輯：會計論文)
