【摘要】 增值稅轉型是我國稅收制度改革的必然趨勢。消費型增值稅的制度安排為高新技術企業營造了良好的稅收激勵環境,有利于增強企業自主創新的能力。文章從生產型增值稅對高新技術企業的不利影響入手,對消費型增值稅對高新技術企業的影響進行了分析。
【關鍵詞】 消費型增值稅;高新技術企業;固定資產投資
自2009年1月1日起,我國所有地區、所有行業開始實施增值稅轉型改革,即由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。作為配套措施,取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅人征收率統一調低為3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
一、增值稅轉型的意義
(一)有利于促進產業升級和結構調整
增值稅轉型改革將企業購進設備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進項稅額,這樣就降低了企業設備投資的稅收負擔,從而騰出更多的資金用于技術創新和設備更新,有利于刺激企業改進技術,采用先進設備,提高創新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產業改造和產業升級,優化產業結構。特別對于高新技術企業、裝備制造業等資本有機構成比較高,需要大量固定資產投入的企業效果尤為突出。
(二)避免重復征稅更好地體現稅負公平
消費型增值稅允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這一措施可避免企業設備購置的重復征稅,降低企業設備投資的稅收負擔,有利于企業的公平競爭。
(三)有利于節約資源和保護環境
在實行生產型增值稅條件下,由于固定資產所含稅額不能抵扣,企業不愿意更新設備,造成設備老化,技術陳舊,資源浪費,環境污染。增值稅轉型有利于鼓勵投資、更新設備、提高技術,從而節約資源,保護環境;同時,在增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17%的稅率征稅,有利于礦產品的合理開發和利用,進一步促進節約資源,保護環境。
(四)增強了企業的國際競爭能力
取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,促使內外資企業平等參與市場競爭,這樣一方面能降低企業稅負,使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業經營成本,同時保證了企業產品以不含稅的價格進入市場,提高我國企業的國際市場競爭力。
二、生產型增值稅對高新技術企業的不利影響
(一)重復征稅,阻礙高新技術企業發展
生產型增值稅制度,只允許企業抵扣購進原材料所含進項稅額,不允許抵扣固定資產所含進項稅額,存在對資本的重復征稅的問題,限制了高新技術企業固定資產投資的積極性。隨著世界經濟全球化的發展,企業間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術實力競爭,提高企業技術含量已成為企業發展的關鍵所在,而生產型增值稅恰恰阻礙了這一發展進程。
(二)稅負不平衡,阻礙科技產業結構優化
實行生產型增值稅,稅負不平衡,產業結構不合理。在生產型增值稅下,高新技術企業和資本密集型企業,外購的固定資產比重大,稅負要明顯高于勞動密集型企業。投資于稅負高的行業成本高,風險大,產業結構得不到優化。
(三)稅率抵扣不足,削弱科技產品國際市場競爭力
實行生產型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力, 由于生產型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產品開拓國際市場。
三、增值稅轉型對高新技術企業的影響
眾所周知,高新技術企業的資本有機構成較高,設備更新非?？?基礎設施投資非常大,增值稅轉型優惠政策的出臺,高新技術企業將受益更大。
(一)增值稅轉型對高新技術企業凈利潤的影響
消費型增值稅允許企業抵扣其新購進設備所含的進項稅額,而新增設備的增值稅進項稅額可以在一定的折舊年限內被攤銷,由于折舊的抵稅效應,相當于增加了企業的稅前利潤及凈利潤。同時,由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,再加上高新技術企業又是資本密集型投資企業,固定資產增加的企業當年其經營收入可能有所增長,同時固定資產折舊費用上升,財務費用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。
(二)增值稅轉型對高新技術企業經營現金凈流量的影響
在生產型增值稅制度下,企業購買的固定資產的進項稅額不能抵扣,計入固定資產成本,在現金流量表上體現為企業投資活動的現金流出。增值稅制度轉型后購買固定資產的進項稅額可以抵扣,現金流出量減少,現金凈流量增加。消費型增值稅制度最終通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量,稅制轉型并不影響其他各項經營活動的現金流出,因此一年的經營活動現金凈流量等于每年新增設備折舊中包含的進項稅額,但以后各年的現金流量將不再受增值稅的直接影響。
(三)增值稅轉型對高新技術企業稅負的影響
消費型增值稅下,企業當期購置的固定資產進項稅額可以抵扣,從而使企業實際繳納的增值稅額減少,進而降低增值稅稅負。與之相關的城市維護建設稅、教育費附加也相應減少。由此可見,實行消費型增值稅將直接減輕企業的稅收成本。由于在消費型增值稅下,固定資產進項稅額可以抵扣,固定資產成本減少,折舊費用減少,利潤總額增加,相應企業應納所得稅額將有小幅增加。
(四)增值稅轉型對高新技術企業投資的影響
消費型增值稅使新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣,使企業投資當年所交的增值稅減少,現金流增加;同時使固定資產以不含稅成本入賬,導致以后年度固定資產的折舊減少,從而利潤和所得稅增加,現金流減少。從這個意義上說,消費型增值稅主要影響的是企業的現金流,相當于使企業獲得了貨幣的時間價值。因此,消費型增值稅對企業投資的刺激作用是非常明顯的。將對企業投資中設備投資的比例產生直接影響,繼而對資本的有機構成和產品的科技含量產生決定性的影響。●
【參考文獻】
[1] 聶小蓬.生產型增值稅向消費型增值稅轉型的意義及對策[J].經濟師,2009(2).
[2] 蔡昌.增值稅轉型的經濟效應與對策分析[J].中國稅務,2009(1).
[3] 王建平.增值稅轉型:從優惠政策到公平稅負[J].稅務研究,2007(8).
