關鍵詞：會計信息；行為主體；質量特征；成本——收益分析
在市場交易中，企業產品作為商品必須有相應的供求雙方，有相應的價值和使用價值，必須能給企業帶來經濟效益而具有一定的盈利性。企業會計信息作為一種信息產品應屬于私人物品還是公共物品曾一度引起眾多學者的關注和討論。本文借鑒產品的相關特性，對企業會計信息的產品屬性進行分類，并對會計信息的供求雙方（即行為主體）、會計信息作為產品應滿足的質量特征、會計信息的、成本與收益分析等幾方面進行了探討。
一、企業會計信息的產品屬性分類
經濟學根據一種物品是否具有排他性和競爭性，將其分成四類：私人物品、公共物品、公有資源和自然壟斷。簡單地說，物有排他性是指可以阻止他人使用這些物品，物有競爭性是指一個人使用這種物品減少了他人使用這些物品的能力。私人物品指既有排他性又有競爭性的物品，公共物品既無排他性又無競爭性，公有資源有競爭性但沒有排他性，自然壟斷有排他性但沒有競爭性。
根據上述標準，企業會計信息大致可分為三類：私人物品會計信息、自然壟斷會計信息和公共物品會計信息。會計信息的產生早于企業，對企業來講最基礎的用途莫過于企業內部使用，比如企業的資金成本、不同產品的盈利性、企業的準備采取的折扣政策、財務戰略、企業的產品成本信息等，這些信息供企業內部管理者使用，是企業的商業秘密，既有排他性又有競爭性，所以此種會計信息應屬于私人信息。國家出于稅收、調控經濟等需要，必須了解各企業的經營情況，因而以法律或政令的形式規定了企業向政府披露部分會計信息的義務，比如企業通過納稅申報表向稅務機關申報納稅，此部分信息僅供政府使用，因此有排他性但沒有競爭性，筆者稱之為自然壟斷會計信息。隨著上市公司的出現，其經營風險的承擔者擴大至大量股民，這樣各國上市公司又增加了必須向社會披露其會計信息的義務，如企業會計報表及其附注向外披露的企業的財務狀況、損益情況、和現金流量等信息。此類會計信息既無排他性又無競爭性，筆者稱之為公共物品會計信息。企業的會計信息和企業的產品一樣，無論企業內部使用的還是外部提供的信息，都可以給企業發展帶來未來的經濟利益。
二、企業會計信息的行為主體分析
既然會計信息可以作為產品，則其應具有特定的供應者、和市場需求者，即具有特定的行為主體。在企業會計信息的交易中，一般認為，企業會計人員和管理人員是企業會計信息的生產者。企業會計信息是會計人員依據會計法、通用的會計制度、會計準則、以及稅收法規等并結合自身的職業判斷生產的，必然會受到會計人員專業能力、個人品質、主觀判斷等因素的影響。但是，企業管理者受托經營企業，以企業價值最大化或利潤最大化為其經營目的，作為經營、財務決策的決定人，其管理能力、職業判斷能力、個人品德等方面會在不同程度上影響會計信息的質量。另外，企業的內部審計人員、代理記賬會計人員、負責審計本企業報表的注冊會計師的職業道德品質與能力對會計信息的生產和披露也有著重大的影響。所以在企業會計信息生成的過程中，不可避免地受諸多信息參與者（行為人員）職業判斷能力和行為目的的影響。 信息的需求方指的是利用企業會計信息進行決策、判斷、監督的主體（組織和個人）。包括內部信息需求者和外部信息需求者，內部信息需求者主要指內部管理人員和企業員工，管理人員需要會計信息對企業經營活動進行預測、決策、監督等。企業職工利用會計信息了解企業盈利、發展、工資等情況。外部使用者是廣泛且復雜的，主要有以下幾個方面：第一，與企業發生著或準備發生利益關系，或產品具有替代關系的企業或組織，如企業上游供應商、下游客戶、行業潛在的進入者、具有替代產品的企業、行業內的競爭者等，都需要企業提供相應的會計信息以滿足其進行決策、計劃的需要。第二，對企業具有監督職能的部門，如證券監督委員會、稅務部門、工商部門、統計部門、行業主管部門等，它們需要會計信息來判斷企業是否照章納稅、是否存在違法經營的情況、利用會計信息進行匯總，判斷行業的發展情況，以制定合理的制度促進企業的發展，維護正常的經濟秩序。第三，與企業融資活動密切聯系的單位和個人，如銀行、廣大的投資者、潛在的投資者、其它的金融機構或非金融機構。投資人需要會計信息了解所投資金的獲利性，資金的保值增值能力，債權人需要企業償債能力，盈利能力等信息。
三、會計信息產品的質量特征
在商品市場上，企業的產品必須滿足一定的條件，具有相應得質量標準，會計信息從本質上來分析，也應具有一定的內在特征，可靠性、相關性正是會計信息最本質的特征。從財務報告的目標出發進行研究，形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息質量的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，保證財務報表數據的真實性。我國《企業會計準則》規定“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”，這正是可靠性的本質。而“決策有用學派”從信息使用者的需求出發則首先強調相關性。即“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營成果的需要”，即會計信息應能滿足不同信息需求者的需要。相關性和可靠性正是會計信息作為企業產品使用價值的體現。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。如，為了保護投資者的利益，保證會計信息的可靠性，會一定程度上犧牲信息的相關性，而為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，會計信息失真的可能性因此加大。 但在我國現階段，可靠性仍是會計報表所表達信息的主要質量標準。
四、會計信息的成本——收益分析
產品具有相應的行為主體，滿足一定的質量標準后，若不能給企業帶來經濟利益，則供給方會慢慢減少，直至該產品完全退出市場。企業管理者們作為理性的經濟人在提供會計信息時也在不斷地衡量自身的成本和收益，會計信息的成本包括以下幾項內容： 第一，會計人員的培訓成本，主要指企業管理當局為確保會計信息符合企業會計制度、準則，加強會計人員的管理水平，提高會計人員的技術水平和職業道德水平或者儲備相應的人才而發生的培訓支出；第二，信息生成成本，指對于企業經濟事項的分類、確認、計量、記錄和報告等信息生成過程中發生的支出，如會計人員、內部審計人員的工資福利費等；第三，信息的鑒定成本，主要指企業會計報表在向外提供之前，為保證會計信息的真實相關而發生的注冊會計師的審計費用，錯誤信息或者需調整信息在調整過程中發生的支出，如會計人員的加班費。按照馬克思的勞動價值論的觀點：產品的價值是凝結在其中的一般人類勞動，信息生成成本和鑒定成本又是企業會計信息價值的集中體現。第四，信息糾偏成本，主要指會計信息違反既定的質量要求，按照法規的規定給企業的懲罰而發生的支出，如企業因提供錯誤的信息而支出的罰款等；第五，信譽損失成本，主要指企業提供虛假會計信息而造成企業信譽的降低或損失，從而降低企業的無形資產，這種損失對企業的影響是深遠而難以估計的。 會計信息收益實質上是企業管理者經營業績的反映，是企業管理者利用內部正確的會計信息給企業帶來的正面影響，如企業利用相關可靠的會計信息進行正確的生產經營、投資籌資決策給企業帶來的收益的增加或者成本的降低；企業管理者提供正確的會計信息給企業帶來的影響，如企業高質量的會計信息，可以增加企業的美譽度，促使企業加強和外部客戶的聯系，加強和供應商客戶，消費者客戶、銀行等的聯系，從而形成持久的戰略聯盟，提高企業的競爭力，增加企業的利潤，從而給企業的長期發展打下了良好的基礎。企業提供高質量的會計信息，從宏觀上來講，還可以增加企業的外部收益，主要體現在國家可以利用正確的信息加強監督、制定相應的政策、法令，從而降低市場的交易成本，規范市場的秩序，從而有利于我國的會計進一步和國際協調，從而更利于會計信息質量的提高。會計信息的收益還表現在另外一個方面就是企業提供虛假會計信息而產生的經濟后果，如企業利用虛假信息騙取國家稅收，增加企業的收益，利用虛假信息從資本市場籌集所需的資金等，但這種收益對企業來講屬于短期的不當收益，長期來看，隨著會計市場的規范，會計信息質量的提高，這種收益終究會喪失。
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作者：張素蓉 孫海軍 文章來源：北華航天工業學院
