問：上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理？答：上市公司應當按照企業會計準則的規定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目；否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。
解讀1.“前期差錯”是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：一是編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
對于上市公司按照稅法規定需補交以前年度稅款，可能是由于計算錯誤或者應用會計政策錯誤或者疏忽或曲解事實造成的，應按照《企業會計準則第28號—— —會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理。
2.對于重要的前期差錯，應按照追溯重述法，對財務報表相關項目進行更正。對于所得稅及其他稅費的調整等涉及損益類的項目，計入“以前年度損益調整”科目，再將其余額過渡到“利潤分配—— —未分配利潤”等科目，調整報告年度財務報表的相關項目。
3.對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，按照實質重于形式的原則，這相當于股東對上市公司的捐贈，按照《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規定，如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。相應地，稅款造成的罰金、滯納金等也應計入所有者權益。
例如某上市公司2008年末“利潤分配—— —未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元，公司自行申報的虧損數亦為200萬元，經稅務機關檢查發現：企業將80萬元租賃收入計入其他應付款中。稅務部門的處理結果是企業調減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規定，處以4萬元罰款。根據檢查及處理結果，企業應作如下賬務調整。
（1）調減虧損借：其他應付款 80貸：以前年度損益調整80（2）交納罰款借：營業外支出 4貸：銀行存款 4（3）結轉“以前年度損益調整”科目借：以前年度損益調整80貸：利潤分配—— —未分配利潤
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