一、我國中小型會計師事務所的現狀及問題分析
1.內部質量控制不嚴格。
(1)獨立性受影響。
主要存在兩個方面。一是中小型事務所由于在當地沒有什么大的影響,知名度不高。因此聯系業務的主要途徑是通過熟人介紹或是親戚朋友所負責的企業。因此在做審計工作的時候往往抹不開情面,較難堅持自己的獨立性。二是江西的上市公司、大型企業的會計市場基本上被“四大”和國內大所占領。中小型會計師事務所可分割的市場主要集中在一些中小型企業。注冊會計師往往不得不屈從于客戶的各種要求,使得其獨立性大打折扣甚至存在審計工作和會計服務同一家公司的情況。
(2)業務程序不嚴格。
第一,三級復核制執行不嚴格。審計工作底稿審核采用三級復核制度,由于中小型會計師事務所人數少,規模小,在進行審計工作時往往一名會計師既是項目經理又是高級經理造成自己復核自己的工作,三級復核制度流于形式。
第二,《獨立審計基本準則》規定,注冊會計師可以運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法,以獲取充分適當的審計證據。但到了實際運用中則對內部控制制度的了解與測試、監盤、函證、分析性復核等方法則很少采用。主要運用賬表核對、賬賬核對、賬證核對這些檢查方法。單一的審計方法,往往容易造成使審計人員對被審計單位的經濟業務實質分析不夠深入準確,局限于被審計單位賬面上的表面工作,職業判斷能力不足,而導致審計疏忽,使審計結論出現重大差錯。另外執業過程中,風險意識淡薄,突出表現在審計驗資活動中,不履行必要的審驗程序,缺乏應有的職業謹慎,有時在證據不夠充分適當的情況下,出具鑒證報告。
內部質量控制不嚴格將導致極大的風險。首先中小型會計師事務所的最重要的業務是審計服務,內部質量控制的重點在于其提供的審計服務的質量。所以聲譽好即是會計師事務所的金字招牌。一旦事務所受到處罰,通過媒體報道后,其信譽將受到極大損失,企業會擔心聘用這家事務所其聲譽受到影響,導致事務所的客戶資源發生嚴重流失。其次在司法判決中,賠償標的金額高,往往是收費的幾倍或幾十倍,甚至導致小會計師事務所破產。
2.人力資源管理存在缺陷。
(1)人材斷層。
年齡大的會計人員經驗豐富,在業務方面能夠獨當一面,但其中也存在一些不足,那就是不夠精通電算化,使用審計方法單一。這些會計人員仍然習慣于手工做賬,手工審計。雖然憑借著廣泛的社會關系為事務所帶來了不少客戶,但遇上不少普及了會計電算化的企業還是把機會拱手讓給了他人。年輕人員為內部助理人員,還未取得職業資格證,雖然年紀輕擅長使用計算機而且學習能力強,但是缺乏經驗,大多不懂業務,缺乏明確的辦公室工作職責。中小規模事務所由于工作人員少,尤其是后勤人員少,更多的時候助理人員在事務所里充當后勤人員,兼打字員、復印員、檔案保管員等等,在很大程度上制約了辦公室工作效率及水平的發揮,不能起到理想的作用。
(2)合伙人一枝獨大,總對該會計師事務所的發展很不利。
權利集中在三個合伙人手里,遇上需要做決策的事情也是這三個合伙人單獨碰頭商量,并不關心其他人員的想法。這樣導致解決問題不夠全面客觀,內部人員矛盾加深。
3.內部財務分配制度不夠健全。
會計師事務所財務分配制度是事務所根據具體情況制定的事務所內部人員之間利益分配的方法。會計師事務所是智力密集型的企業。其“人合”特征明顯,事務所的成員是事務所里最重要的資產也是最重要的成本。根據管理會計的基本原理,在業務量達到一定的規模之前,變動成本策略將優于固定成本策略。由于中小型事務所業務量沒有達到一定規模,采用浮動工資制度分配主要采取底薪+提成的方法。這種分配標準只是根據個人完成的工作量提成,在按注協的要求進行必要的留成(如提取風險基金)外,一般都實行“分光”政策,在日常費用中則幾乎沒有質量控制和培訓等支出,這種分配方法的優點在于能激勵人員增加業務量,但同時也會帶來一定的負面影響。首先收入只與業務量這一個指標掛鉤,而導致審計人員在實際工作過程中過分的關注審計收入。質量、效率、職業道德、能力如何都沒有計量標準,形成一個個互不干涉,單獨核算的利益個體。使得整體環境過分重視眼前利益,而忽略長遠戰略。
二、推進我國中小型會計師事務所可持續發展的路徑
1.建立嚴謹、和諧、科學的企業文化。
形成企業文化的目的是讓成員間加強溝通和互相監督,鞏固風險意識。對于一個企業而言,如何從宏觀上將員工融合到一起,為企業的長期遠景而共同奮斗,只有依靠企業文化。
2.實行集體決策制度,避免合伙人一枝獨大。
中小型會計師事務所實行集體決策制度有兩點原因:首先合伙企業具有高風險的連帶責任。集體決策制度能夠防止現階段部份合伙人獨斷專權給中小會計師事務所帶來的高風險負面影響;其次,集體決策制度可以解決中小型會計師事務所人力資源相對缺乏的現狀,因為,集體決策制度使中小會計師事務所成為一個由不同知識和特長的人員組成的綜合、全面的知識集體,它可以有效解決單個人員知識經驗不足的問題,能夠實現取長補短。實質上,中小型會計師事務所實行集體決策制度有先天的優勢,規模小、人員少的特征使得中小會計師事務所內部交流通暢、及時,信息獲知力強,對客戶需求及市場變化在短時間內可以告知全體人員,這樣也可以彌補受規模制約,難以獲得規模效益的缺陷。
3.會計師事務所應當建立風險責任制度。
首先風險責任制度的建立應當針對中小會計師事務所所內重點人員,一是在承接業務環節,一線的“業務員”他們利用各種關系如關聯關系招攬業務,存在較大的風險隱患,因此加強建立風險責任制,促進會計師事務所在選擇服務對象時認真考核企業的經營背景,生存情況,避免了潛在破產企業轉嫁風險的可能;二是注冊會計師。制度中應當規定注冊會計師的相關責任,特別是因過失給委托人造成的損失,應當由個人賠償,以此避免事務所更大的風險,促使注冊會計師認真執業,提高服務質量和執業水平。
其次在審計實務中針對我國企業年度會計報表審計業務過于集中,導致的會計師事務所審計方法單一的問題規定采用多種審計方法,并強化預審工作。所謂預審便是盡可能在年終審計前,將目前企業年度會計報表審計時沒有時間執行的審計程序提前到工作之前執行,具體做法有:平時與客戶加強溝通,利用專業優勢,幫助客戶改善內部管理的同時也能了解企業的內部控制。這樣能對客戶有一個較為全面的了解,為將來審計中進行準確的職業判斷奠定基礎。企業內部控制的測試,觀察企業的生產經營活動和生產經營現場,函證往來款項,監盤實物資產,分析比較經濟指標的變動等活動都可以在正式審計之前完成,這樣不僅減少了審計疏忽帶來的風險,也提高了審計業務的質量。
4.進行市場細分,積極拓展領域。
由于市場競爭激烈,攬到的審計業務一般都集中在1～4月份,5～12月業務不多,因而出現了旺季大家熱火朝天爭搶飯碗,淡季收入直線下降甚至要裁員的現象。這樣一來在市場淡季保持競爭力便成了會計師事務所可持續發展的關鍵。目前國內事務所的中介服務業務主要有以下幾個種類:(1)審計類業務,包括全球上市審計業務,國內上市審計業務,國內年度報表審計,離任審計、資本驗證業務、司法鑒證業務、其他審計業務;(2)資產評估業務;(3)代理類業務,包括稅務代理、稅務審計業務、工商代理業務、代理記賬、其他代理業務;(4)咨詢類業務,包括:企業管理咨詢、企業戰略分析、營銷分析、財務顧問、預算管理、內控設計及評價、其他咨詢業務;(5)IT系統管理咨詢,包括信息系統安全認證及評估,信息系統設計及分析等;(6)法律咨詢業務。中小型會計師事務所受到其職業資格和規模的限制,服務的對象為當地的中小企業,除去沒有資格承接的業務和己經接近飽和的審計、資產評估業務外,可以看到在(3)至(6)類業務中有很大的發展空間,因此中小型會計師事務所的合伙人可以在這方面做足工夫。
5.加強對員工的培訓,提高其素質。
建立學習、進修基金。中小會計師事務所擁有的注冊會計師人員有限,面臨人才短缺的難題,應當努力發展本所的助理人員,經驗豐富的CPA在業務方面經常指點助理人員,并鼓勵這部分人員參加全國注冊會計師統一考試成為執業注冊會計師,對成績合格者利用己經建立的學習、進修基金給予一定獎勵,壯大后備力量。此外,本所助理人員在取得執業資格前有很長的基層鍛煉時間,對本所的基層業務熟練、精通,和諧的企業文化凝聚人心,一定程度上減少人員流失的情況。對中小會計師事務所而言是一項巨大的無形資產。
6.完善內部財務分配制度,實行有效的績效考核制度,在公平的基礎上尋求差異化。
在進行評價的時候,評價方法可以采用評分法,即對每一個評價指標給定一個分值和權重。在對被評價的對象的具體情況進行考核之后,按照公平合理的原則進行評分,然后把各項指標的得分跟權重相乘,這些指標的總和即是被評價對象的最后得分。這個得分將與其收入直接掛靠。該事務所對于擁有不同身份的人員,考核的內容是有差別的。事務所的合伙人員,“績效考核”主要考核點有出資的多少。高級經理的考核點則有工作的組織能力、任務的完成情況、工作量及收入的完成情況,其中對溝通能力、團隊中發揮的作用等較為重視。對業務承接人員的考核重點則在于業務量的大小。審計經理有除了要求工作組織能力、工作完成情況和項目回收率之外,還特別強調與客戶的關系、工作底稿和報告書的審閱等。而對審計員來說,考核重點則是工作任務的完成情況,是否按時按量的完成布置的。對助理人員則可以考慮發放固定工資。這其中一位人員可能會擁有兩種或兩種以上的身份。
