在《企業會計準則—存貨》中，將修理完成驗收入庫后的代修品視同企業產成品，作為企業的存貨。筆者認為上述處理不妥，存在以下幾個問題：
一、不符合資產的定義
《企業會計制度》將資產定義為：指過去的交易或事項所形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。企業在接受修理品時，未納入企業存貨，符合《企業會計制度》，修理完成驗收入庫后，修理品的所有權并未發生轉移，與所有權相關的風險和報酬也未轉移，既不符合“企業擁有或控制”，因此不應視同企業存貨。
二、不符合存貨的定義
在《企業會計準則—存貨》中，將存貨定義為： 企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處于在生產過程的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨的基本特征是，企業持有存貨的最終目的是為了銷售。顯然對代修品而言，無論其是否完成驗收入庫，企業都不能將其出售，企業提供的是一種服務，收取服務費。因此不應視同企業存貨。
三、不符合存貨的確認條件
在《企業會計準則—存貨》中，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認。 1.該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。
對于第一條，代修品包含的經濟利益很可能流入代修品的所有權企業，修理企業因對代修品不具有所有權，代修品包含的經濟利益只能部分的流入企業，也就是企業收取的修理費部分。因此不符合第一條。
對于第二條，企業能夠可靠的計量的成本只有修理過程中發生的有關支出，而對于修理前的部分不能可靠的計量。
綜上所述，將完成驗收入庫后的代修品納入企業核算是不合理的，為了加強對代修品的管理和核算，企業可以在備查簿中記載，對修理過程中發生的有關支出，結合企業的情況，作為“勞務成本”或“其他業務支出核算”相應取得修理費作為“主營業務收入”或“其他業務收入”核算。
作者：彭艷飛 文章來源：滄州財經學校
