新《企業會計準則》增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。但筆者認為，期末對于“公允價值變動損益”如何在報表上反映有以下兩種表述需要深化：（1）《企業會計準則—應用指南2006》在論述“公允價值變動損益”科目的賬務處理時規定：“期末，應將本科目余額轉入‘本年利潤’科目，結轉后本科目無余額。”此規定中的“期末”可以是月末、季末，也可以是年末。此規定的含義是“公允價值變動損益”一經產生，期末全部轉入“本年利潤”，在當期利潤表中構成企業的“營業利潤”及“利潤總額”。（2）《企業會計準則—應用指南2006》在論述“投資性房地產”科目的賬務處理時規定：企業處置投資性房地產時，在反映收入、結轉成本的同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按此規定，企業應將以前已轉入各期利潤的“公允價值變動損益”累計加總再轉入“其他業務收入”科目。這里產生的問題是：投資性房地產是超過一年的非流動資產投資，各期價格波動已計入多期乃至多年的利潤總額中，處置該房地產將其累計加總摳出比較麻煩，一旦會計檔案歸入“檔案室”，查找以前年度數據顯得很困難。
本文設計了兩種辦法處理公允價值變動損益的方法：一是賬轉法；二是表轉法。賬轉法就是期末將發生的“公允價值變動損益”科目余額通過賬務處理轉入“本年利潤”科目的方法；表轉法就是各期末對“公允價值變動損益”的余額不予結轉，而是累計到處置資產時一次性結轉入“本年利潤”的方法。
一、實例分析
下面以投資性房地產公允價值變動損益為例，分別采用表轉法、賬轉法來說明其報表的列示方法。
例：XX公司20×7年9月1日購入某房屋付款50萬元作“投資性房地產”入賬。20×7年12月31日資產負債表日，該房屋的公允價值升為120萬元，公允價值溢價70萬元。20×8年7月10日處置該項投資性房地產時，實際收到135萬元。
（一）在賬轉法下
1．XX公司20×7年9月1日購入某房屋付款50萬元時（單位：萬元，以下同）
借：投資性房地產—成本 50
貸：銀行存款 50
2．20×7年12月31日，該投資性房地產發生溢價時
借：投資性房地產—公允價值變動 70
貸：公允價值變動損益 70
3．20×7年12月31日，XX公司結轉“公允價值變動損益”時
借：公允價值變動損益 70
貸：本年利潤 70
4．20×7年12月31日，XX公司“利潤表”中“公允價值變動收益”列示70萬元
5．20×8年7月10日，XX公司處置該項投資性房地產收款135萬元時
借：銀行存款 135
貸：其他業務收入 135
6．20×8年7月31日，XX公司結轉該項投資性房地產成本時
借：其他業務成本 120
貸：投資性房地產—成本 50
—公允價值變動 70
7．20×8年7月31日，XX公司通過查找“公允價值變動損益”明細科目中已結轉的該項投資性房地產的公允價值變動金額為70萬元
借：公允價值變動損益 70
貸：其他業務收入 70
8．20×8年7月31日，XX公司利潤表（見下表）中列示下列金額（假設其他科目發生額為零）
XX公司利潤表（20×8年7月） 單位：萬元
項目 本期金額
一、營業收入 205
減：營業成本 120
營業稅金及附加
…… ……
加：公允價值變動損益 70
…… ……
二、營業利潤 15
上述“賬結法”嚴格按照會計賬務處理的具體步驟進行，依據充分、嚴密，但在20×8年7月31日結轉“公允價值變動損益”至“其他業務收入”時失去了客觀依據，即這部分變動損益早在20×8年12月31日就已轉入“本年利潤”了，再次結轉的經濟含義不清。
二）在表轉法下
在表轉法下，企業各期末對“公允價值變動損益”的余額不予結轉，而是累計到處置投資性房地產時一次性結轉計入“本年利潤”。但各期末要將公允價值變動損益的當期數和累計數填在損益表上按利潤公式計算出利潤總額。這種方法，實際是表結賬不結，是對賬結法的簡化。仍以上例資料予以說明。
1．XX公司20×7年9月1日購入某房屋付款50萬元時
借：投資性房地產—成本 50
貸：銀行存款 50
2．20×7年12月31日，該投資性房地產發生溢價時
借：投資性房地產—公允價值變動 70
貸：公允價值變動損益 70
3．20×7年12月31日，XX公司根據“公允價值變動損益”貸方余額，在“利潤表”中“公允價值變動收益（損失以‘號填列）”項目直接填列70萬元。由于“公允價值變動損益”賬戶20×8年12月31日貸方保留余額70萬元，XX公司應將該余額和“本年利潤”賬戶余額一起相加填入資產負債表的“未分配利潤”項目（以后各期期末“資產負債表”均這樣處理直至到處置該項投資性房地產時為止）。
4．20×8年7月10日，XX公司處置該項投資性房地產收款135萬元時
借：銀行存款 135
貸：其他業務收入 135
5．20×8年7月31日，XX公司結轉該項投資性房地產成本時
借：其他業務成本 120
貸：投資性房地產—成本 50
—公允價值變動 70
6．20×8年7月31日，XX公司結轉“公允價值變動損益”科目金額70萬元時
借：公允價值變動損益 70
貸：其他業務收入 70
7．20×8年7月31日，XX公司利潤表中列示金額跟上表完全相同
二、兩種方法的比較及結論
從以上“表結法”可見，表結法解決了賬轉法下“公允價值變動損益”科目在處置投資性房地產時二次結轉經濟含義不清、所購房地產多年后處置將變動損益累計加總摳出麻煩甚至困難等問題，在解決“投資性房地產”公允價值變動問題上“表結法”優于“賬轉法”。
綜合上述結果和對其他公允價值變動損益項目進行分析，筆者的結論是：對于“交易性金融資產”、“交易性金融負債”產生的“公允價值變動損益”，由于變現期短，采用“賬結法”較好，因為“累計加總摳出數”容易在年內賬戶中查找得出。對于“投資性房地產”產生的“公允價值變動損益”，由于變現期長，采用“表結法”較好
