【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的逐步建立和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，各行各業(yè)都在進(jìn)行積極改革。作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度所面臨的形勢(shì)更為嚴(yán)峻。本文在總結(jié)目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了發(fā)展和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的一些建議。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計(jì)制度 發(fā)展 完善
一、現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計(jì)制度概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)制度
現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為前提，以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，我們所要建立的現(xiàn)代企業(yè)制度，就是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)固有的性質(zhì)和要求，按照世界通行的國(guó)際慣例和標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)塑造適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，能自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)制度是部門、單位健全內(nèi)部控制、審查財(cái)務(wù)收支、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高資金使用效果或經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要的管理控制制度。內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要，它在全面揭示經(jīng)營(yíng)中違法、違約問(wèn)題的同時(shí)，幫助企業(yè)分析原因，尋找對(duì)策，為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、完善相關(guān)規(guī)章制度、強(qiáng)化監(jiān)管力度等經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)及提高經(jīng)濟(jì)效益起著重要的作用。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)
我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要，大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有主觀要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。其次內(nèi)部審計(jì)在職能定位上存在問(wèn)題。從一開始，內(nèi)部審計(jì)就被作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服從于國(guó)家審計(jì)。一方面，它代表國(guó)家對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，它又要代表本單位管理層對(duì)本單位其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這就使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)深深打上了國(guó)家審計(jì)的“烙印”。因而在指導(dǎo)思想上，目前內(nèi)部審計(jì)的定位側(cè)重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了其本身固有的局限性，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，人員素質(zhì)不高，其職能沒(méi)有充分發(fā)揮。目前還有不少部門和單位沒(méi)有設(shè)置專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有配備專職內(nèi)部審計(jì)人員。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上的不足，內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來(lái)了不利影響。另外，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
（三）內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)立性很難得到保障。內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)是我國(guó)公司制企業(yè)采取的普遍形式，其優(yōu)點(diǎn)是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性；不足之處是董事會(huì)只對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要，不利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在我國(guó)許多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)，由于監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場(chǎng)上，其人員、地位不能超脫于考核目標(biāo)而存在。因此，這二者之間必然會(huì)產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使之嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。 三、發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)制度的措施
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的職能。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職能，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須明確內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展工作的，并視內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控處”，以完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，借助內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部管理保證體系。其次，內(nèi)部審計(jì)的職能定位要著眼于以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)上來(lái)。
（二）加快內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)。首先，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)本單位內(nèi)部審計(jì)工作需要的專業(yè)知識(shí)，具備能夠按照審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序進(jìn)行本單位實(shí)際操作的能力，口頭和文字表達(dá)能力，交流和協(xié)調(diào)工作的能力等，內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。其次，要建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)具有監(jiān)督管理職能的部門，對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)確實(shí)存在很多困難，目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，基本上是按照單位通用的考核管理干部的方法進(jìn)行，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有得到與其工作努力及其成果相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲和來(lái)自企業(yè)其他部門的廣泛承認(rèn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性帶來(lái)極大的挫傷。因此，為了提高內(nèi)部審計(jì)部門的凝聚力，提高其工作人員的積極性，企業(yè)必須制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（三）建立健全企業(yè)法人治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。首先，要建立企業(yè)法人治理機(jī)制。健全的法人治理機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)展和發(fā)揮作用的前提。其次，要建立高效、良好的內(nèi)部控制制度。健全、完善、有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和內(nèi)在需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。這樣內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能緊緊服務(wù)于企業(yè)的中心工作和管理工作，才能真正被企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)的其他利害關(guān)系人重視和理解，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。
（四）建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，要調(diào)整和理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，這是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵所在。其次，要規(guī)范與完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，這是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序地發(fā)展提供制度保證。
當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)的目的就是幫助公司防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的。要廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，促使提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為現(xiàn)代企業(yè)公司治理中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。
參考文獻(xiàn)：
[1]江虹.淺析現(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善.重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，（1）：47-49.
[2]張善偉.對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的思考.臺(tái)州學(xué)院學(xué)報(bào)，2003，（5）：53-56.
[3]黃菊香.淺議內(nèi)部審計(jì)制度的完善及發(fā)展.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2006，（12）：18-19.
[4]張傳寶.論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范.金融經(jīng)濟(jì)，2007，（24）：184-185.
[5]都元偉.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的重要性.大連干部學(xué)刊.
