【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于防止和治理腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要作用。因此，保證其審計(jì)質(zhì)量，成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。本文從其產(chǎn)生的原因，造成的風(fēng)險(xiǎn)以及如何防范角度做以探討。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭和機(jī)制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項(xiàng)重要舉措。如何保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的問題。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）審計(jì)內(nèi)部的原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)手段的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要是通過會計(jì)資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會計(jì)資料中明顯反映，或者是用審計(jì)手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計(jì)才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。
2.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是審計(jì)隊(duì)伍知識機(jī)構(gòu)不合理。復(fù)合型人才的缺乏難以適應(yīng)新形勢的要求。二是審計(jì)人員專業(yè)能力有限。審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少審計(jì)證據(jù)，做出哪種審計(jì)評價(jià)，提出怎樣的意見，很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
3.審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，審計(jì)人員少，難以滿足審計(jì)工作的需求。目前審計(jì)力量普遍偏少，而審計(jì)任務(wù)較重，審計(jì)人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)，對審計(jì)工作質(zhì)量也有影響。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面的工作，只要其本人無違規(guī)違紀(jì)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤、管理不當(dāng)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。
5.評價(jià)失真產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是對非評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)。二是對審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)。三是對審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)。四是用詞不妥的審計(jì)評價(jià)。假如存在違法的事實(shí)在后來被查處，就會影響審計(jì)部門的形象，產(chǎn)生審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)外部的原因造成的風(fēng)險(xiǎn)
1.先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)。“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與“充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用”的要求相違背，給審計(jì)工作帶來影響。如果離任不審，形成的損失就會職責(zé)不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計(jì)流于形式。
2.被審計(jì)單位經(jīng)營管理復(fù)雜化，加大了審計(jì)難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，被審計(jì)單位所處的經(jīng)營管理環(huán)境十分復(fù)雜，多樣化經(jīng)營在日趨激烈的市場競爭中不確定性增加，引起審計(jì)人員失察和出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性增加。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，加大了審計(jì)難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與一般財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，具有廣泛性和復(fù)雜性的特征。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期限跨度長，至少為三年，長的達(dá)五年以上。這些單位形成的會計(jì)資料繁多，再確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)合法性方面的工作量大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，增加了審計(jì)評價(jià)難度，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法制建設(shè)仍相對滯后，致使審計(jì)過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價(jià)認(rèn)定。另外，一些地方性或行業(yè)性的規(guī)定又有與國家法律法規(guī)不相一致的地方。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般期限跨度較長，這期間相關(guān)法律法規(guī)變化也較大，也為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)增加了難度。 二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，時(shí)間緊、任務(wù)重，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，我們在實(shí)踐中摸索到一些有效方法，可防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.堅(jiān)持“不經(jīng)審計(jì)，不能任命”的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為黨政領(lǐng)導(dǎo)提拔使用干部提供依據(jù)，所以“不經(jīng)審計(jì)，不能任命”應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要原則。在實(shí)踐中，可按“先審計(jì)、后離任”或者“離任——審計(jì)——任命”三步走程序?qū)嵤挥眠@樣，才能保證審計(jì)結(jié)果能否很好地利用定位在“不經(jīng)審計(jì)，不能任命”的關(guān)口，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的一個(gè)重要標(biāo)志。
2.重視和加強(qiáng)審前調(diào)查，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的調(diào)查必須對與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。要全面展開審前調(diào)查，廣羅信息，精心篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查，往往會造成審計(jì)方案與實(shí)際情況脫節(jié)。
3.加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)。首先，從思想上高度重視，時(shí)刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索。其次，從檢查會計(jì)信息和會計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會計(jì)信息和會計(jì)賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，從而審?fù)笇弿氐祝瑯O大程度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
此外，還應(yīng)將“單位年度審計(jì)”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”、“同級審計(jì)”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來，并充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的附加程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范對審計(jì)內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)注意采取以下幾項(xiàng)措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.建立承諾制度，明確法律責(zé)任。要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬，資產(chǎn)盤虧或盤盈，報(bào)廢損失，賬外費(fèi)用或收益等資料必須真實(shí)合法。審計(jì)組長應(yīng)提供書面保證，保證按審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì)，誰違反承諾，由誰承擔(dān)責(zé)任。
2.努力提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識和自身素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實(shí)際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。
3.恪守審計(jì)權(quán)限，排除審計(jì)內(nèi)容上的隨意性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到對人的功過評價(jià)，所以對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性。審計(jì)部門不能過高估計(jì)自己的能力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充其量只能作為考核干部的一個(gè)程序，其審計(jì)結(jié)果作用發(fā)揮得如何，是由組織人事部門決定的，審計(jì)部門主要是對審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)。
4.建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計(jì)提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審計(jì)單位的有關(guān)情況，應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)，以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，須界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)應(yīng)由審計(jì)部門會同組織部門召開專門會議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
