【摘 要】 2007年開始在上市公司施行的新會計準則規定,企業應當全面核算應付職工薪酬費用,按照受益對象攤入成本。這對企業成本核算,全面反映成本信息、完善成本補償制度、保障經濟社會和諧發展具有重要作用。
【關鍵詞】 應付職工薪酬; 新會計準則; 企業; 核算
應付職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。2006年2月15日,財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新的一整套企業會計準則體系。新準則的頒布標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立,這對于提高會計信息質量和經濟運行質量,規范資本市場發展和市場經濟秩序,推動對外經濟交流都具有重大意義。新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中變化顯著的一個方面是職工薪酬的會計核算。《企業會計準則第9號——職工薪酬》(以下簡稱新準則)與原《企業會計制度》(以下簡稱舊制度)關于職工工資等規定相比,職工薪酬發生了較大的變化。比如新準則是首次在一個準則中系統地規范了企業和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系。
一、新會計準則下應付職工薪酬的定義與變化
新會計準則中應付職工薪酬的定義是企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。其首次明確地定義應付職工薪酬的內容,它有別于以往的狹義范圍,是指廣義的報酬,是對現行所有職工福利的一個涵蓋和總結。新準則定義的職工薪酬的內容,不僅包括傳統意義上的工資、獎金、津貼和補貼等工資類薪酬,也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險費等,更是增加了諸如辭退補償、帶薪休假等職工薪酬形式,以適應我國社會主義市場經濟的發展和變化。
二、新會計準則下應付職工薪酬核算對企業的影響
(一)有助于全面反映人工成本
較以往人工工資的定義相比,新準則對有關職工薪酬內容和范圍的界定更加明確,且內涵大為擴展,既有傳統意義上的工資、獎金、津貼和補貼,也包括了以往福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險,還新增了辭退福利等職工薪酬形式。準則中的定義涵蓋了企業職工薪酬的各種形式,不僅有直接的,還有間接的;有貨幣性的,還有非貨幣性的;有顯性的,還有隱性的,囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務相關的費用。使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映,將使企業的實際人工成本更加透明,一目了然。
(二)統一了職工薪酬的核算原則
《企業會計制度》規定:除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外,職工薪酬的其他部分全部計入當期費用。新會計準則對各類職工薪酬的會計處理進行了統一,明確規定在職工提供服務的會計期間確認為負債,根據受益對象計入資產成本或當期費用。應由生產產品負擔的職工薪酬,計入存貨成本;應由在建工程負擔的職工薪酬,計入建造固定資產成本;應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬,計入當期費用。新準則也統一了關于職工薪酬的披露原則,首次明確規范了披露的范圍和內容,即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規范了對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債,應根據《或有事項》準則規定進行披露。
(三)影響了企業的財務狀況和經營成果
由于新會計準則對職工薪酬的會計核算規定作了變動,因此它將對企業財務狀況和經營成果產生影響。
1.新會計準則取消了職工福利費按工資總額的14%計提的要求,企業可以按實際發生額列支,與稅收規定不一致時,作納稅調整。這將對企業財務狀況中的流動負債、存貨成本和經營成果中的期間費用等產生一定的影響。
2.新會計準則第四條統一了各類職工薪酬的會計處理方法,企業應當在職工提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除應付的辭退補償只計入當期費用外,根據受益對象計入資產成本或當期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外,其它職工薪酬如五險一金、工會經費和職工教育經費等,全部計入當期費用。這將對企業的財務狀況、經營成果,尤其是對工業企業的存貨成本產生較大影響。
3.對于提前解除勞動而可能發生的補償,原制度要求在發生時據實列支,新準則要求在符合一定條件下,應做預計負債處理,這也將影響各期損益。
(四)有利于中國企業走出去
在新時期,中國企業參與國際競爭的機會將越來越多,而制約因素也越來越多,其中由于我國原來的人工成本計量的會計核算特色,人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調查的主要內容。新會計準則實現了與國際會計準則的趨同,更加全面地反映企業支付的人工成本與費用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理,改變了以前只將應付工資、應付福利費根據受益對象核算,而教育經費、工會經費及無形資產研發過程中發生的人工成本一律計入當期費用的做法,有助于企業正確核算資產、成本或當期費用,從而提供更為可靠的成本等信息。
三、完善新會計準則應付職工薪酬核算辦法的幾點思考
(一)增加企業預計支付待退休和退養人員薪酬的會計確認和計量
由于我國企業用工形式的多樣性和歷史性,我國很多企業存在一定數量的待退休和退養人員,因此十分有必要增加對企業預計支付待退休和退養人員等職工薪酬的會計確認和計量。此項待退休和退養人員職工薪酬計劃的會計處理類似于《國際會計準則第19號——雇員福利》中所規范的內容,可采用設定受益計劃。若企業已提取專項現金款項,可作為一項基金,按《企業會計準則第10號——企業年金基金》進行單獨核算。
(二)增加新型職工薪酬的會計處理規范
帶薪休假作為一種新型的職工薪酬形式已逐步在企業中運用。帶薪休假可分為非累積的帶薪休假和累積的帶薪休假。對于非累積的帶薪休假,由于權利和義務不能結轉到下期,故會計上可不作處理,而對于可累積的帶薪休假,由于權利和義務可以結轉到下期,如果有確鑿證據證明企業很有可能因職工放棄帶薪休假而產生現金流出,則應確認為負債,計入資產成本或當期費用。
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