作者單位：(界首市人民醫院，安徽界首 236500)
【摘要】 財政部新頒布的《醫院會計制度(征求意見稿)》，對醫院會計核算的費用類會計科目作了較大的修訂，本文從新舊制度支出、費用科目設置的不同，分析了新制度下費用類會計科目設置的優缺點。
【關鍵詞】 醫院會計制度;會計科目;新醫改
為適應新醫改的進程，財政部2009年8月頒布了新《醫院會計制度(征求意見稿)》(以下簡稱新制度)向社會廣泛征求意見。新制度與舊制度相比不但新增了醫院與政府財政部門結算的相關內容，同時重新規范了費用類的會計核算科目。舊制度中支出類會計科目共5個，新制度中共設置7個費用類會計科目，分類更合理、更細化。共合并了舊制度的2個會計科目，拆分了1個會計科目，新增了3個費用類科目，保留了1個會計科目，具體對比如表1[1]。表1 醫院會計新制度與舊制度比較此次新制度對費用類科目的重新規定，體現了醫院會計制度改革前瞻性、科學性、合理性的特點。
1 前瞻性的特點現代公立醫院在未來的社會活動中“公益性服務單位”的定位是新醫改中明確提出的，新制度的修訂必然以此為出發點和切入點。公立醫院未來在公共事故搶救、自然災害搶救、突發公共衛生事件及其他免費救治等社會公益性救助中所發揮的作用將越來越突出，為此所發生的費用將是醫院日常醫療服務過程中一項常規性、重要性的支出項目，新制度新增“公益性支出”用于核算醫院在上述活動中所發生的各項費用是十分必要的。同時，為廣大患者提供更優質、更前沿的診療服務，提高醫院的核心競爭力，各家醫院都加大了醫院自身的科研水平，這也是政府部門重點培育扶持和投資的部分。一個現代化的公立醫院，其科研水平的高低，往往間接地反映在科研費用投入的多少。因此單獨設立“科教支出”會計科目用于核算醫院從事科研、教學活動發生的費用，更符合醫院自身發展的需要，同時也能反映出政府部門對醫院醫療科研發展的支持力度。
2 科學性的特點醫院從事醫療服務活動所耗費的直接成本包括：藥品成本、材料成本、人工成本等，把舊制度中的“藥品支出”、“醫療支出”合并新設“醫療成本”科目，有以下兩層含義：(1)藥品不再是醫院創收的一種工具。(2)藥品僅僅是醫療服務成本的一部分。隨著新醫改的推進，藥品零差價銷售成為必然，藥品在醫院服務中的職能從原來的創收職能轉化為醫療成本的一部分，這充分體現政府在切實減輕患者就醫負擔方面所做的努力。把舊制度中“其他支出”拆分為“公益性支出”和“其他費用”也是突出醫院在今后的社會活動中“公益性”身份的定位，更鮮明地反映出一個醫院在公益活動中投入的大小。
3 合理性的特點新制度規定醫院行政管理部門和后勤部門因管理活動及提供后勤報務所發生的費用仍統一歸集在“管理費用”中核算。“管理費用”中歸集的費用不再像原制度中要求的要二次分配，將不再分攤至“醫療成本”中，這種規定好處體現在：(1)簡化了會計人員會計核算的復繁工作。(2)“醫療成本”科目更能真實、客觀、單純地反映出醫院從事醫療服務活動所需的耗費，為政府的投資決策提供直接的依據。新增“財務費用”核算醫院在籌融集體活動中發生的費用，通過該項費用的歸集，能充分反映一個醫院的管理層在醫院發展決策中，各項決策的正確性和合理性。但同時新制度中費用類的設置也存在一定的局限性主要表現在：(1)“其他業務支出”、“其他費用”科目所涵蓋的內容過于籠統，如：醫院可能發生的罰款、醫療賠款在舊制度中明確列支在“其他支出”科目下，新制度卻未予以明確。(2)“管理費用”和其他費用科目之間費用的發生界限較模糊。新制度規定“后勤部門發生的能直接計入'醫療成本、科教支出、其他業務支出、等的費用不在本科目核算”[2]，具體哪些費用項目是后勤部門發生可以直接計入“醫療成本”等科目的未能舉例列示。(3)醫院在發生公益性支出后，如果再從政府財政部門獲得部分補償的，該補償費用將如何核算?是直接沖抵原公益性支出，還是列入財政補助收入?總之，新制度是適應新醫改背景下應運而生的產物，它服務于新醫改的進程。費用類科目的新規更能清晰、明了、直觀地反映一個醫院在從事醫療服務活動中的耗費水平，為政府部門逐步推進醫療制度改革將提供更多真實、可靠、及時的會計核算信息。
【參考文獻】
1 財政部.《醫院會計制度》，1999年1月1日發布實施.
2 財政部.新《醫院會計制度(征求意見稿)》 [財政部會計準則委員會(網址：http://www.casc.gov.cn/)2009年8月17日發布].
