二、小規模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產核算
根據財稅[2009]小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函[2009]90號規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。
[例2]A企業為小規模納稅人，2009年10月出售一臺已使用過的機器，原價為100000元，已提折舊38000元，售價為72100元（含增值稅）。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 62000
累計折舊 38000
貸：固定資產 100000
（2）收到價款時
出售時應交納增值稅=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）
借：銀行存款 72100
貸：固定資產清理 70700
應交稅費——應交增值稅 1400
（3）結轉凈損益
借：固定資產清理 8700
貸：營業外收入 8700
三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產核算
納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產，應根據《營業稅暫行條例》的有關規定，按5%征收營業稅。
[例3]A企業2009年10月出售建筑物一幢，原價為50萬元，已提折IH20萬元，售價為40萬元，營業稅率5%。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 300000
累計折舊 200000
貸：固定資產 500000
（2）收到價款時
借：銀行存款 400000
貸：固定資產清理 380000
應交稅費——應交營業稅（400000×5%）20000
（3）結轉凈損益
借：固定資產清理 80000
貸：營業外收入 80000
