根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：（1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。（2）收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)人扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收人型增值稅。（3）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。不同類型增值稅會(huì)計(jì)處理存在較大區(qū)別。
一、購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)及計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于購(gòu)進(jìn)原材料，三種類型都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，三種類型增值稅的會(huì)計(jì)處理相同。對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（含自建）的進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)型不允許抵扣，在會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為稅金和價(jià)款一起計(jì)入固定資產(chǎn)成本；消費(fèi)型允許購(gòu)買時(shí)一次性抵扣，在會(huì)計(jì)處理上和購(gòu)進(jìn)原材料相同；收人型雖然在購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣，但是在以后每年年底計(jì)提折舊時(shí)允許按計(jì)提折舊的比例進(jìn)行抵扣。
[例]甲公司2009年1月1日從外部購(gòu)買材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，同日還購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1440000元，增值稅244800元，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為O，采用平均年限法計(jì)提折舊。
（1）生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理
2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
貸：銀行存款 58500
2009年1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1684800
貸：銀行存款 1684800
2009年12月31日計(jì)提折舊=1684800+4=421200（元）
借：制造費(fèi)用421200
貸：累計(jì)折舊421200
以后每年年底計(jì)提折舊同上。
（2）收入型增值稅會(huì)計(jì)處理
2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
貸：銀行存款 58500
2009的1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1684800
貸：銀行存款 1684800
2009年12月31日計(jì)提折IH=1684800+4 x17％÷（1+17％）=61200（元）
借：制造費(fèi)用 360000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200
貸：累計(jì)折 421200
以后每年年底計(jì)提折舊同上。
（3）消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理
2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
貸：銀行存款 58500
2009年1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1440000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）244800
貸：銀行存款 1684800
2009年12月31日計(jì)提折IH=1440000+4=360000（元）
借：制造費(fèi)用 360000
貸：累計(jì)折舊 360000
以后每年年底計(jì)提折舊同上。
二、將原材料用于固定資產(chǎn)建造的會(huì)計(jì)處理
生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)不允許抵扣購(gòu)置（含自建）固定資產(chǎn)的增值稅，因此將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，需將已計(jì)人進(jìn)項(xiàng)的增值稅，通過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)人到在建工程中去。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)置（含自建）固定資產(chǎn)的增值稅，因此在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)的增值稅，在將原材料用于固定資產(chǎn)建造時(shí)不需調(diào)整。收入型增值稅對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)由兩部分組成。一部分是已計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和消費(fèi)型相同；另一部分是未計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和生產(chǎn)型相同。在將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)費(fèi)用還處在資本化過程中，企業(yè)還未開始計(jì)提折舊，因此所有價(jià)值均屬于后者。
接上例，假設(shè)甲公司2009年10月1日將該項(xiàng)原材料全部用于建造固定資產(chǎn)。
（1）生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理
借：在建工程 58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500
（2）收入型增值稅會(huì)計(jì)處理
借：在建工程 58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500
（3）消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理
借：在建工程 50000
貸：原材料 50000
三、處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
2009年1月開始，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，此時(shí)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣，按照銷售收入一定比例計(jì)算并繳納增值稅。如果實(shí)行收入型增值稅，由于銷售能獲取收益主要是固定資產(chǎn)還有價(jià)值，也就是說銷售實(shí)現(xiàn)收人對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)中還未計(jì)提折舊部分的價(jià)值，因此其賬務(wù)處理應(yīng)該和生產(chǎn)型相同。即在銷售固定資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)增值稅。
接上例。假設(shè)甲公司2010年1月1日將購(gòu)置的該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，獲得銀行存款1000000元。則：
（1）生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1263600
累計(jì)折舊421200
貸：固定資產(chǎn) 1684800
收到銷售固定資產(chǎn)貨款：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：
借：營(yíng)業(yè)外支出 263600
貸：固定資產(chǎn)清理 263600
（2）收入型增值稅會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)型相同
（3）消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1080000
累計(jì)折舊 360000
貸：固定資產(chǎn) 1440000
收到銷售固定資產(chǎn)貨款：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理854700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145300
結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：
借：營(yíng)業(yè)外支出 225300
貸：固定資產(chǎn)清理 225300
