在電鍍業的制造過程和廢棄方式上，往往因處理方式不當或是未經處理而任意棄置，造成環境的污染及資源的浪費，甚至使后續處理工作更加困難。如果這些含金屬的廢棄物能經濟有效地實現資源化，并且使電鍍設備的五個重大顯著環境成本，包括污水處治、危險廢氣物處理、排污設備、噴鍍原料損失和其他過程處理的損耗能盡量降低，將成為資源永續利用的有效途徑，也必然為企業帶來更大的經濟效益。因此，人們首先在電鍍業中引入了環境會計。本文擬從三個方面探討如何在電鍍企業中全面推進環境會計的實施。
一、電鍍業中環境會計核算內容的確定
環境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心內容而展開的會計，是將環境問題與現代財務會計理論方法有機結合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環境成本與價值，評價企業環境經濟活動以及取得的環境效益對企業財務成果和社會價值形態的近期和長遠影響的一門新興會計學科。環境會計核算與報告可提供關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業以理性的觀念，在講求經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而實現可持續發展的目標。
在電鍍業中，環境會計的核算內容主要包括環境成本和環境收益，具體可概括為以下四點：
（1）企業對自然資源的消耗，如直接產品材料、催化劑和溶劑、鍍膜金屬材料、廢棄的未加工的原料、運輸材料、貯存材料、電力消耗、蒸汽消耗、冷卻與工序用水、冷藏燃料（汽油和石油）消耗等。
（2）為治理污染改善環境而發生的成本費用，如為日常環境保護、廢棄物預先處理、廢棄物現場處理、廢物及污水貯存、廢棄物品牽引、保險、購置廢棄物及污水處理裝置、下水道系統建設、安裝固化空氣和惰性氣體排放裝置等所支出的費用。
（3）因污染環境而對企業產生的損失，如對環境損害進行賠償、由于違反環保規定而遭受罰款，向國家繳納的排污費及治理費等。
（4）因治理污染或從事有關環境保護社會公益活動而產生的環境及社會收益，如開發環保產品措施后獲得的附加價值（AdditionalValue）、采用節能措施后節省的開支、實施環保所回避的賠償、企業商譽、廢氣物品再利用出售收入、副產品銷售收入等。
二、電鍍業中環境會計信息的記錄與報告
在確定了電鍍業中的環境成本和環境收益后，更要注意將成本與收益項目及時記錄、更新、匯總與賬類之間結轉，確保環境會計信息的全面記錄和報告。
電鍍業中的環境成本和收入的會計確認（con firm）、計量和揭示，對企業的決策、企業的外部形象及政府的環境管理都是完全必要的，且都有相當的益處。電鍍企業為獲得在競爭中廣泛的認同和有利的地位，保持持續發展和上升的態勢，應著眼于完善環境會計的記錄，編制（Prepare）和公布自己的環境會計報告。
1.企業環境信息的記錄
主要是建立一個環境開支項目（EnvironmentalExpense）來統計環境費用和成本。鑒于現行的會計系統中還沒有細致到提供環境成本和環境收入項目，相關的記錄并不是必須納入復式記賬之中，可以暫通過賬外備查項目的形式來實現（可加備查說明）。環境成本和費用可通過以下兩個步驟來整理歸納：一是由各單位記錄在生產、維修、管理、大型投資的前期投入、燃料及相關方面中出現的環境成本和費用。二是將記錄的環境費用劃歸為幾類：污水處理、危險廢氣物處理、排污設備、噴鍍原料損失和其他過程的損耗。由于環境收入很難單獨確認、計量或從總體收入中分離出來，因而定量和定性兩種方法同樣重要，具體的方法還有待一步的研究和總結。
2.企業環境信息的報告
電鍍企業可以定期編制環境會計報告作為會計報告的部分，或單位編制專署的環境會計報告并呈報給公眾、政府等。企業的環境會計報告以環境成本和環境收入為主要內容。由于環境會計報告既揭示“財務信息”（如環境治理投資）也揭示“非財務信息”（這里非財務信息一般指：企業的環境目標及其執行情況，企業對于治理環境所采取的措施，企業對環境的污染程度、水平等），因此，報表中除數字信息外，增加了大量文字內容，表外披露信息增多。報告的使用者也不同于傳統會計，環境會計報告的使用者包括企業主管部門、投資者、社會公眾、工商管理部門、審計監督部門、企業內部和環境保護部門等。這就要求環境會計信息的正確與完整，以確保環境會計報告的真實性。
三、電鍍業環境會計預算和成本收入管理
1.環境會計預算的程序與標準的強化
在電鍍業中，環境會計在確定收入和成本，做好信息記錄和報告的基礎上，便可以將環境收入和環境成本加入項目預算和自身的成本管理體系中。由于以前電鍍企業通常忽略內部環境成本和外部環境成本，對環境收益考慮也不充分，因此對投資項目的財務預算、分析和評價往往不全面。有鑒于此，企業在作投資決策時，應當考慮到環境成本和收益因素。在已知內外部環境成本和收益的基礎上進行預算，制定經營計劃、財務計劃，編寫財務報表與財務分析報告。只有如此，才能全面了解投資項目的預算、評價投資項目的得失，包括該投資項目對環境和社會的正面和負面的影響，最終將決策的盲目性減少至最小。電鍍企業可采取下列行動來強化財務評估與資本預算的程序和標準。
（1）企業在評估幾個同類項目時，無論何種方法和指數被采用，都應考慮這些項目的內部環境成本和其他成本，包括債務、稅務、補貼、意外成本（罰沒、賠付等）和外部社會成本（如企業形象和正負商譽），同時也應考慮與之相關的收益。
（2）改進企業的資本分配過程，引入反映可持續發展的目標和對外部環境影響的標準和指標體系。
（3）以大型的資本投資為試點，全面開展（包括環境與財務的）成本財務評估的實驗研究。
2.環境會計預算的執行策略
一般而言，環境預算的作用體現在三方面，即：幫助人們形成良好的思維方式；提供更好的項目分析；促進項目的實際履行。被電鍍業普遍接受的環境預算執行策略有以下兩個部分；
其一，確定環境成本，研究電鍍業中有關環境的內部成本和外部成本及其影響。電鍍業中環境的內部成本是指由企業的經濟活動所產生的并由企業負擔的成本；環境的外部成本是指企業對環境和社會造成的“不由或不完全由”企業負擔的成本。電鍍企業為了更好地了解-
要研究記錄、分配和總結內部環境成本的方法，研究對外部環境成本的確認、量化和貨幣化的方法，以統計環境開支，為環境報告和可持續性發展提供依據。
其二，確定環境收益，選擇具體的投資決策項目。電鍍企業應建立特有的數據庫和數據模型，用于對各種方案在使用現場和運輸過程中造成環境影響、成本和收益的計算。環境會計在電鍍工業的應用研究過程中改進了管理（包括環境管理）也增加了利潤，使電鍍企業的生產過程更加符合4E原則，即經濟、高效率、高效益和環保，以給企業自身和全社會帶來綜合“綠色效應”，使人們對它更加重視。
選擇投資項目時，有三種類型的活動在操作過程中將獲得環境收入。
（1）偶發性的活動，例如處理蓄水池的底部防滲、溶液的傾倒、過濾器的置換、生產線的更換等方面的精心操作和廢液的回收。
（2）修正性的活動，例如對那些生產過程中出現的新的廢物類型和不必要的額外排放進行嚴格管理和循環使用。廢棄物的整體環境收益，可在提高產品環境質量和防止污染的原則下創造出巨大附加的經濟效益。
（3）洗滌活動，例如每加侖流出水的再使用，所創造的環境收益以前是被低估和未認識到的。
根據以上三類活動的要求，企業可利用對資源、能源消耗的統計，建立新的或改進現有的計算機程序，為量化排污和排廢的數量建造電腦程序模型；在確定備選投資項目先后順序時，將污染預防方案與環境會計相聯系，通過環境會計的分析，可依據環境成本的貢獻（Contribution）大小對廢棄物（包括氣體、液體和固體）進行排序，對那些貢獻最大的項目優先進行，以確定公司節約成本的最佳途徑。
四、國外電鍍業環境會計研究焦點
我國政府近年來加大了環境保護方面的法制建設和資金投入，推進了電鍍業中環境會計的實施。雖然取得了一定的效果，但與發達國家相比仍存在著投入總量不足、環保效益和經濟效益差等問題，甚至還有一些企業對環境會計缺乏認識。澳大利亞的一些電鍍企業已運用環境成本分類電腦模型，展開了深入調查研究和框架分析工作。在研究了各種變動的人工費用、原材料和制造費用等成本因素后，四個問題成為了研究的焦點。
（1）五境成本的可行性信可在電鍍程序的那些崗位上？
（2）這些環境成本現在是如何分配的？還有哪些環境成本可能會分配到什么崗位上？
（3）對于電鍍工業各類型的成本的重要性如何進行評估？
（4）如果做出了歸集與分配，是否準確？
對這些成本的可行性進行評估，確定哪種成本要素與電鍍作業密切相關，如揭示它們之間的內在聯系；生產和管理相關部門怎樣才能更熟練地運用環境會計并將其運用得更好；怎樣才能更有效地從傳統的財務成本分析過渡到環境會計基礎上的成本分析，等等，都是值得深入研究的課題。
之所以對上述后兩個問題進行研究，是為了更好地在電鍍作業中實際應用環境會計。在采用環境成本方法上，研究人員應把成本價值看作是一項重要的問題。將環境成本分配到各個部門和責任單位，是在電鍍工業中更廣泛地應用環境會計可能遇到的最大障礙。在復雜的因果關系和相互影響的關聯系統中，影響因素的數量和偶發事件對環境項目執行的影響都對環境成本的分配過程提出了很多需要細致研究的新問題。基于實際貢獻的成本分配對于大多數公司來說是很難做到合情合理的，基于估計的成本分配則要求進行一些技術性的分析，而基于最佳專業判斷的分配則可能與現實大相徑庭。基于一個恰當的生產要素（生產空間面積，操作時間等）對于環境成本進行的分配也許是所有估算方法中最簡單的，但可能是不準確的，這些具體的問題還需要我們更進一步地進行具體精細的研究。
參考文獻：
[1]ElwoodH.andMartySpitzer（EPA）＆HavemanM.andFoeckeM.（WRITER）“ApplyingEnvironmentalAccountingtoElectro platingOperations：AnIn-DepthAnalysis”（U.S.EnvironmentalProtectionAgencyEnvironmentalAccountingProject），1997.
[2]Gale，RobertandPeterStokoe.‘AccountingforEnvironmentalPerformance：BusinessStrategiesinAction’inChrisMadu（Ed.）
（KluwerAcademicPublishers），2000.
[3]文碩，湯云為。企業社會責任會計[M].北京：中國財政經濟出版社，1992.
環境成本及是否能夠通過環境開支受益，需
