一、 我國戰略產業的確定及地位
21世紀是生產要素全球整合的世紀，各個經濟體的競爭也將從政治、軍事和泛產業領域集中到戰略產業領域。戰略產業體現了國家的工業化水平，是決定國家整體實力的基礎力量。通過對影響國民經濟發展的戰略產業的大規模投資，在短期內迅速建立起戰略產業的發展基礎，滿足國家發展目標的要求，如占領產業制高點，提高戰略產業的供給能力，改變本國產業的國際地位等，是后起國家常用的發展戰略。在當代國際經濟環境發生了許多重大變化，這種產業仍具有較強的現實價值，國家支持仍是戰略產業發展的一個非常重要的導向。
中國作為為一個巨大的后發經濟體，在應對國際經濟變化以及新國際分工體系的進程中，雖然沒有一個領域具有絕對的比較優勢，但是新的決定因素—技術也為后發經濟體實現跨越式發展提供了重要的理論依據和政策基石。即后發經濟體已經沒有可以固守的產業領域，只有和發達經濟體一樣發展高技術并提升或創造高附加價值的產業。當然，作為后發經濟體的中國，限于目前的資金準備、人才準備和可調動的其它要素，不可能像美國那樣的發達經濟體可以在若干領域同時發展，但至少中國可以有選擇地優先發展某些關鍵性的戰略技術以及以這些戰略技術為支撐的戰略產業。如半導體產業、裝備產業等，就可以利用國家力量進行優先發展。
在戰略產業中，有一類戰略產業本身的立基市場雖然很小，但外部溢出卻很大，這種戰略性技術的代表性產業是機床產業。即使是像美國那樣制造業非常發達的產業體系，其機床生產也只占美國制造業就業率的1%不到，而在制造業就業的人員中卻有25%的人使用機床。同樣的結構也反映在中國的制造業中。據有關部門統計顯示，2000年中國機床生產所占中國制造業就業率僅為0.56%，而同期在制造業就業的人員則有18%的人使用機床。更為進一步的分析顯示，2000年中國機床產業產值只占GDP的0.02%，而通過使用機床產值所占的GDP則數倍于機床產業本身所創造的產值。
機床產業無論是在發達國家還是在中國這樣的發展中國家，其本身的產業貢獻都是非常有限的，而其對整個制造業的外溢性貢獻則是巨大的。更具有代表性提機床產業的高端技術部分—數控機床。它是由傳統機床進一步集成計算機硬件軟件技術、電子技術、通訊網絡技術、精密制造技術，并朝智能化發展的先進制造裝備。
另一類戰略產業對于一個經濟體而言，不僅具有巨大的外部溢出效應，而且本身還具有直接的巨大經濟效應。換言之，由這類戰略技術形成的戰略產業，其戰略性不僅體現在對一個經濟體的安全運作和產業提升上，還可以通過市場化過程為該經濟體獲得巨大的附加價值和高工資就業源。如集成電路產業，世界經濟發展表明：集成電路產業作為當代促進國家經濟和保證國家安全的戰略產業與基礎產業，其發展規模和技術水平已成為大國地位和綜合國力的新標志。 隨著產業技術進步和經濟發展，一個產業的戰略地位將會發生變化，總的趨勢是：某些傳統戰略產業可能逐漸失去其戰略地位，而一些代表未來產業發展方向的新興產業將成為新的戰略產業。在傳統戰略產業領域，相當一部分壟斷性戰略產業將逐漸向競爭性戰略產業轉變，其中又有許多競爭性戰略產業產業最終轉變為一般競爭性產業。
二、 發展我國戰略產業需要國家稅收支持
中國在發展自己的戰略技術及其產業化上，可以分別實行不同的戰略，即跟蹤戰略、跟蹤下的跨越戰略和領先式戰略。如對大型飛機、通用式CPU這些技術壁壘、市場壁壘嚴重資金門檻非常高的產業，可以實行技術跟蹤發展的戰略，國家的力量主要集中在技術的研發上，基本不對其進行產業化和商業化；對精密機床、嵌入式CPU這些有能力突破的戰略技術領域，不僅要加大研發力度，而且要直接和產業化、商業化一并考慮，即實行跟蹤下的跨越式發展戰略；對中醫藥等有中國獨特優勢的技術，可以集中力量直接實行領先式發展戰略，即直接以產業化為目標，以產業化、商業化推動技術創新和升級。
1、要將我國戰略產業的稅收支持政策，從當前對產品商業化R&D及其后階段支持為主轉向為對產業研究和前競爭開發活動的R&D階段進行支持，把我國的稅收優惠政策從生產、銷售（或出口）環節向研究、開發環節轉移。按照《補貼與反補貼措施協議》規定，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產業（基礎）研究和先驅開發活動不超過合法成本75%的補貼為不可控告補貼。就國民經濟的持續、快速、健康發展來說，對研究、開發等上游環節的支持比對生產、銷售等下游環節的支持更具有基礎性、前瞻性和長遠性，更有利于從源頭上培育我國發展戰略產業的能力。
2、開展技術模仿創新。技術模仿創新是發展中國家技術追趕、建立創新能力進而從后進邁向先進必經的階段。加入WTO，我國將失去對進口替代目的技術自主創新的支持空間，但同時也為通過國際市場獲取所需的關鍵技術與購買專利和技術秘密等軟技術提供了相對有利的條件，從而為我國創造了通過模仿創新縮短與發達國家的技術差距、實現技術追趕的有利國際環境。根據日本等東亞國家經驗，在技術趕超階段注重引進專利、技術許可等軟技術與國外研究和開發后期、尚未商業化的技術，有利于盡快形成具有自主知識產權的技術。為此，根據《補貼與反補貼措施協議 》綠燈條款，建議政府在產業研究和前競爭階段的支持上，提高對一些已具備研究和開發能力的企業購買國外專利和技術服務等軟技術成本的稅收減免支持力度，以激勵企業引進國內外專利和技術咨詢等國外處于研究和開發后期尚未商業化、并通過二次開發快速形成自主知識產權的技術。
3、參照東亞新興工業化國家技術趕超中，既對一些市場嚴重失靈的戰略或關鍵技術領域、社會經濟發展需要解決的重大技術問題采取選擇性的政府撥款支持或貸款貼息政策，又采取稅收減免，兼顧市場失靈程度較輕的技術領域的作法。從我國技術跨越戰略出發，對國家技術發展優先領域進行有選擇性的重點支持，既采取撥款和貸款貼息等政府直接支持方式，又采取稅收減免政策，兼顧其他技術領域發展的需要，以從選擇性的重點支持和全方位的激勵兩個方面加大企業R&D投入，考慮到我國研究與開發投入基礎較小和國家財力有限的實際，建議采取對企業R&D投資增量實行稅收減免。同時積極鼓勵具備條件的企業吸納或組建研究與開發機構，使之成為技術創新的主體。根據國際經驗，建立由政府補貼、與企業共擔產業研究和前競爭開發活動R&D投資風險的政策，有利于刺激產業R&D的投資和創新。因此，我國在對國家技術發展優先領域進行有選擇的重點支持中，應結合公共財政和開發機構轉型的有利時機，對一些具備條件的企業，采取適當的稅收扶持政策，使之建立和吸納高水平的研究和開發機構，并成為能參與國際競爭的技術創新主體。
三、創造發展我國戰略產業的良好稅收環境
（一）頒布特別法案，規范戰略產業稅收立法
我國現有的戰略產業稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規或稅收文件中，使得人們對政策難以全面掌握，認識上不易清晰、明確，感到透明度不夠，而且很多的優惠政策缺乏長期穩定性。為此，根據我國實際情況，國家應制定《國家戰略產業發展法》，從總體上考慮戰略產業發展戰略以及相關的財稅政策，形成專門的《財政鼓勵戰略產業發展條例》、《稅收鼓勵戰略產業發展條例》，明確財稅政策的目標和優惠受益對象，研究激勵政策發揮作用的機制，研究和判定予以鼓勵的戰略技術及其產業標準。
（二）在戰略產業實行增值稅轉型試點
在東北地區實行增值稅轉型的同時考慮在戰略產業也試行增值轉型。在增值稅的抵扣中，應充分考慮戰略產業技術研究投入巨大而原料消耗少等行業特點，在增值稅改革中應增加增值稅抵扣政策，也就是說，充分考慮戰略產業的人力資本投入。在戰略產業企業實行消費型增值稅，應同時允許抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產和技術設備的固定資產進項稅金。這樣，既可以減輕企業稅收負擔，促進企業加大科技研究與開發投入。此外，企業研制屬于國家產業政策重點開發的高技術含量、高市場占有率、高附加值、高創匯、高關聯度且對全省乃至全國經濟發展有重要影響的新產品，其繳納的增值稅，可根據不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。
（三）進一步建立健全對產業基礎和產業應用研究開發的稅收優惠政策
研究開發方面的補貼是世界貿易組織補貼與反補貼措施協議所允許的。按照協議規定，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產業（基礎）研究和競爭開發前（產業應用）活動不超過合法成本的75%和50%的補貼為不可起訴補貼。應該將政府對技術的支持定位于產業研究和前競爭開發R&D階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應不限于列入戰略產業領域的企業自主開發、而應包括所有行業企業的自主開發，不僅包括戰略產業自主開發，還包括這些自主開發技術在生產中的應用。
（四）建立鼓勵風險投資的稅收優惠政策體系
盡管國內高技術企業的整體稅負并不重，但是從結構上看，稅收優惠的設計對戰略產業的風險考慮較少，這應是我國下一步稅收優惠設計的重點。具體來說，應根據戰略產業發展的特點，將稅收優惠的重心轉移到戰略技術創新體系和戰略技術產業化支持體系方面，建立起比較符合國際規范和WTO要求的稅收優惠體系主要內容有：1、對所有創業企業的稅收優惠政策。2、對中小創業企業可以考慮放寬費用列支標準。3、建立對風險投資的稅收傾斜政策。
（五）加強科技人才培養，穩定科研隊伍，為戰略產業發展所需人力資本提供支持
戰略產業的發展說到底，都是人才的競爭。因此，稅收政策應推動教育的發展，它包括學校教育、成人教育和員工培訓等等。支持的重點包括：1、進一步加強對科技人才培養的稅收支持。2、優惠稅收政策適度向個人傾斜，重點是完善戰略技術人才的個人所得稅政策。穩定科研隊伍、調動科研開發人員的積極性。
（六）逐步推行稅式支出管理，提高稅收優惠政策的實際效率。
稅式支出是各類稅收優惠的統稱，為確?？萍及l揮出最佳效應，防止優惠支出額度及其方向的失控，應借鑒國外的一些先進經驗，將因科技稅收優惠減少的稅收收入作為一項支出來加強管理，建立“稅式支出”制度，設立科技稅式支出統一賬目，規范稅式支出預算，提高稅收優惠政策實際效率。
作者：郭宏 文章來源：河北經貿大學會計學院
