【摘要】內部控制是現代企業管理的一種重要手段。內部控制能夠保證經營目標的實現，文章主要談論內部控制的方法和原則，提出完善內部控制的對策。
【關鍵詞】職務分離；適當授權；有效控制
一、內部控制和內部會計控制
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內部控制是現代管理的一種重要手段，內部控制制度是企業為實現經營目標，維護資產完整，保證會計信息真實正確和財務收支合法合規，以及保證經濟活動有序進行而制定和實施的一系列相互聯系，相互制約，相互協調的方法、措施和程序的總稱，它包括內部管理控制和內部會計控制。
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內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業財產安全。
二、內部會計控制的方法
（一）不相容職務充分分離
不相容職務分離是指經營業務的授權、批準、執行和紀錄等完全有一人或一個部門辦理時發生錯誤與舞弊的概率就會增大的兩項或兩項以上的職務。（1）資產的保管與會計分離。當同一員工身兼兩職時，就可能一方面利用資產為自己謀私利，另一方面通過操縱相應的會計紀錄而加以遮掩或逃避責任。（2）經營責任與會計分離。為了盡可能使會計信息不偏不倚、提高會計信息的可信性，會計紀錄和財務報告的編制，一般由財務總監領導下的單獨的財會部門統一進行。（3）交易的授權和交易的執行以及相關資產的保管三者相分離。例如，如果采購業務的授權與采購業務的執行不分離，如果采購業務的執行與采購貨款的審查支付不分離，就容易發生采購經辦人索要回扣、損害企業利益的不道德行為。
?。ǘ{證和記錄控制
企業應設計和使用適當的憑證和記錄，確保經濟交易和事項得以全面、完整和準確地記錄。這些憑證和記錄包括銷售發票、請購單、工資表、各種賬冊等。會計科目表通過準確精細地說明什么類型的經濟業務應該歸入什么會計科目，可以減少經濟業務的分類錯誤，減少財務報表上的錯誤。程序說明書通過具體闡述賬務處理程序，有助于這些程序被一貫、正確地執行，提高會計記錄的準確性。
?。ㄈ┙洕鷺I務經過適當授權
有效的內部控制要求每一筆經濟業務都經過適當的授權。授權通常包括一般授權和特殊授權。一般授權是指管理當局事先政策，規定各個部門、各個職位的權限。屬于政策限定范圍內的所有經濟業務。對于特殊的經濟業務或者超出一定金額的經濟業務的授權，管理當局可能不愿意制定一般性的政策，而寧愿逐筆業務逐筆批準。
（四）資產接觸與記錄使用的控制
企業對接觸、合用資產（特別是現金和存貨等易變現資產）和記錄（包括會計記錄和業務記錄），應當有適當的防護措施。企業若實現了高度的計算機化，保護電腦設備、計算機程序和數據文件更顯得特別重要。保護資產和記錄，一方面需要強化授權控制，另一方面則應實行物理控制。常見的物理控制如建立倉庫，由一個勝任的倉庫保管員控制貨物的進出、進行倉儲管理，將現金、有價證卷、等重要的物品放置于保險柜中，則是防火防盜的有效保管措施。
（五）獨立稽核
最后一類控制程序是指對已記錄的經濟交易和事項及計價由具體經辦人之外的獨立人士地行核對或驗證。獨立稽核之所以必要，是因為如果不存在經常的檢查評價機制，內部控制傾向于隨著時間的遷移而變化。
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企業針對每個控制點建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范與控制。主要包括：（1）籌資風險控制。企業的財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監督、事后考核，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。（2）投資風險控制。無論是債權股權投資還是長短期投資，企業都要進行可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，預計可能出現的負面影響及對策。（3）信用風險控制。主要指應收賬款引起損失的可能性。企業應制定客戶信用評估體系，確定信用授權標準，規定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。（4）合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約措施的控制程序，防止因發生法律糾紛而導致的企業訴訟。
三、評價內部會計控制的原則
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從《規范》規定看不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產、銷、運、存等經濟活動各環節的控制，還包括對單位經濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度。
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內部會計控制產生于加強經濟管理與監督的需要，其最終目的是為了提高經濟效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。
（三）適用性原則
由于各單位在業務類型、管理組織、人員素質等方面都具有不同的特點，因此，內部會計控制制度的設計必須與單位實際情況相適應，符合自身生產經營活動的實際情況，使其能夠產生足夠的、有效的控制力。
?。ㄋ模﹨f調性原則
內部會計控制要求單位內部各部門的具體目標處于最佳組合狀態，只有這樣才能保證單位實現最佳的經濟效益。
四、完善內部會計控制制度的對策
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加強總會計師在會計工作的地位，加強對財務內部控制的組織領導和協調，不以個人意志左右內部會計控制，保證內部控制正常有效運行。
（二）強化經濟業務活動中的內部會計控制
許多企業和單位正致力于加強自身的內部控制建設，以此作為提升高校管理水平、建立現代管理制度的重要途徑，強化經濟業務活動中的內部控制。
?。ㄈ┘訌姇嬋藛T綜合素質控制，與內部審計共同完善內部監督控制
會計人員是會計信息的直接生產者。加強對會計人員以《會計法》為主要內容的法制教育和以誠信為核心的職業道德教育，熟練掌握并正確運用有關會計準則和會計制度，掌握財務運行工作的全過程，自覺學會處理局部和整體的關系，從而提高會計人員的綜合素質，確保會計信息的真實完整。
?。ㄋ模└鶕滦蝿?，創新內部控制制度
新經濟條件下，企業內部控制將發生明顯變化，內部控制需要不斷進行創新。企業特別是大企業內部控制應當關注并實施ERP，應當關注并適應電子商務發展的需要，應當關注觀念的變革與創新。內部控制更應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌、域名、互聯網、生物工程等。
參考文獻
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