一、引言
財(cái)務(wù)報(bào)告是指由企業(yè)會(huì)計(jì)人員編制，對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的一種書面的財(cái)務(wù)文件，它由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是指為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的解釋。
會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終輸出信息。財(cái)務(wù)報(bào)告從出現(xiàn)至今已先后經(jīng)歷了幾百年的時(shí)間，發(fā)展到現(xiàn)在，財(cái)務(wù)報(bào)告已居于主導(dǎo)地位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)（IASI）“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目的規(guī)定為“通用財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供有助于廣大使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理部門對(duì)受托保管工作的結(jié)果”。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息為有效市場(chǎng)提供最適應(yīng)的行動(dòng)條件，使廣大的投資者和財(cái)務(wù)分析人員能有足夠的信息，借以預(yù)測(cè)未來的股利趨向和未來的股利在市場(chǎng)上的協(xié)變性。債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)還有權(quán)獲得他們所需要的其他信息。
通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中所揭示的信息需符合三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即適當(dāng)、公正、和充分。其中適當(dāng)是為了不致令人誤解而提供恰當(dāng)?shù)男畔ⅲ还沂镜氖且豁?xiàng)道德標(biāo)準(zhǔn)，即所提供的信息不偏護(hù)任何一個(gè)報(bào)表的閱讀者；充分揭示則指在報(bào)表中包含所有相關(guān)的信息。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，知識(shí)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，不確定的信息增加，盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告隨著環(huán)境的變化而在不斷的完善改進(jìn)，但是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告還是存在一定的局限性。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性
（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息
財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史為主的財(cái)務(wù)信息，即無論物價(jià)如何變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來計(jì)量，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)實(shí)中采用的歷史成本計(jì)價(jià)原則使得財(cái)務(wù)報(bào)表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，把信息披露的重點(diǎn)放在存貨等實(shí)物資產(chǎn)上。歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)索取的該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的并給使用者提供一個(gè)可靠的歷史成本信息，但是使用者不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對(duì)企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評(píng)價(jià)，尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，也不能反映因物價(jià)變動(dòng)而引起的比值變動(dòng)帶來的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本會(huì)計(jì)所提供的信息質(zhì)量。
（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽視了前瞻性預(yù)測(cè)信息
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)過去的交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)之上的，所反映的這些信息是過去的總結(jié)和概括，是信息用戶進(jìn)行決策的主要依據(jù)。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息用戶主要關(guān)心的是根據(jù)過去資料對(duì)企業(yè)未來的預(yù)測(cè)，即前瞻性信息。前瞻性信息是指企業(yè)管理者或其他相關(guān)的報(bào)表使用者對(duì)于企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展情景、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的事前評(píng)估。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息已不能滿足信息用戶的需求，財(cái)務(wù)信息用戶迫切要求提供建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)性信息。在我國(guó)，目前只有上市公司根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)要求，在招股說明書、上市報(bào)告書中披露盈利預(yù)測(cè)信息，年度報(bào)告不要求公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。因此，對(duì)信息用戶而言，關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)性信息比立足于過去交易和事項(xiàng)的歷史信息更有價(jià)值，所以，應(yīng)強(qiáng)制披露有利于信息使用者決策所需要的預(yù)測(cè)信息。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息反映的缺乏
在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的機(jī)遇越來越多，但由此給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)也不能低估。風(fēng)險(xiǎn)的這種重要性使得風(fēng)險(xiǎn)的披露成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必備內(nèi)容。不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行充分有效的揭示，這要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告本身進(jìn)行改進(jìn)。它最大的缺陷表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，沒有考慮信息使用者了解企業(yè)在不同行業(yè)和市場(chǎng)上的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致什么樣的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)由于所從事行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致多大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，沒有考慮企業(yè)交易過程中選用衍生金融工具所形成的利率風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等交易風(fēng)險(xiǎn)。
（四）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)衍生金融工具的披露不足
始于20世紀(jì)70年代初的金融工具的創(chuàng)新涉及到金融業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域，近年來，衍生金融工具翻新的速度快，數(shù)量大，品種多。衍生金融工具的運(yùn)用，一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤(rùn)，另一方面也能為企業(yè)帶來巨額的損失，這種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)和它的巨大危害性越來越引起投資者的重視，需要財(cái)務(wù)報(bào)告中能夠充分揭示這種風(fēng)險(xiǎn)。金融創(chuàng)新，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提出了新的課題，主要表現(xiàn)在：金融工具的信息無法在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；確認(rèn)的基礎(chǔ)不再是權(quán)責(zé)發(fā)生制；計(jì)量的屬性不再是歷史成本；信息更多地表現(xiàn)出不確定性。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，尚不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。
（五）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏對(duì)人力資源信息的揭示
人力資源是企業(yè)的巨大財(cái)富，是企業(yè)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾，但是由于人力資源目前還無法用貨幣合理量化，因此在報(bào)告中不能單獨(dú)反映。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，人力資源還沒有被合理的確認(rèn)和計(jì)量，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真。越是重視科技開發(fā)、人員素質(zhì)投資的企業(yè)，當(dāng)期收益就越少，這與蓬勃興起的知識(shí)經(jīng)濟(jì)顯然是背道而馳的。企業(yè)只有重視人力資源的投資、開發(fā)和利用，才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告作為信息的主要反映媒體，應(yīng)充分、合理地報(bào)告企業(yè)的人力資源狀況。
（六）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏分部信息
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的拓展，公司大型化、集團(tuán)化和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已成定勢(shì)，這使得總括的財(cái)務(wù)信息越來越難以適應(yīng)信息用戶的需求。由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，使得會(huì)計(jì)信息用戶對(duì)分部信息的需求進(jìn)一步增強(qiáng)。分部信息是分析公司所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有力工具。分部報(bào)告實(shí)質(zhì)是將企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，按地區(qū)、行業(yè)、特性分門別類加以歸并，借以向各種財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同分部信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告的披露體現(xiàn)了重要性原則，即重要信息重點(diǎn)披露，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者們的財(cái)務(wù)報(bào)告資料中輕易找到自己所需的信息，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用效率，便于迅速、準(zhǔn)確做出決策。因此，當(dāng)一個(gè)公司涉及多個(gè)分部，同時(shí)各部分的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)狀況有明顯差異時(shí)，就需要對(duì)總括性信息進(jìn)行分解和質(zhì)的深化。
（七）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告往往忽視對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露
我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個(gè)企業(yè)在完成一定的社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，還應(yīng)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，而財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任方面幾乎沒有涉及，這就造成個(gè)別企業(yè)只重經(jīng)濟(jì)效益，不重社會(huì)效益，難以和整個(gè)社會(huì)相融合。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，對(duì)社會(huì)各方面應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映自己在改善能源利用狀況，減少污染等方面的行為，這樣財(cái)務(wù)報(bào)告才可以真正做到將社會(huì)性和經(jīng)濟(jì)性于一體。我們應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)出具社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告，這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，加強(qiáng)有關(guān)人員對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，使財(cái)務(wù)報(bào)告具有社會(huì)性。
三、現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施
隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，為企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息已擺在了重要位置。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性進(jìn)行改進(jìn)已勢(shì)在必行。聯(lián)系我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
（一）采用多選擇的計(jì)量模式
隨著時(shí)代的發(fā)展，相互分割的市場(chǎng)正在趨于一體化，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)已不能反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使得歷史成本會(huì)計(jì)模式下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益結(jié)果背離實(shí)際，從而降低了歷史成本財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性。所以未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)同時(shí)采用多種計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)不同而選擇不同的計(jì)量手段，這樣可以豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
（二）在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加前瞻性信息和背景信息
前瞻性信息是信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。雖然前瞻性信息是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，不一定準(zhǔn)確，但提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息本身與提供其他財(cái)務(wù)信息一樣，僅僅是一種手段，是幫助決策者及其有關(guān)用戶做出更為有效、更為合理的決策。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改進(jìn)、市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)份額等內(nèi)容，都與財(cái)務(wù)信息用戶判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況相關(guān)，為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，這些信息也應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。
（三）增加對(duì)衍生金融工具的披露
衍生金融工具能引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，所以也需要充分披露。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目中增加新的衍生金融工具項(xiàng)目，并依據(jù)其流動(dòng)性進(jìn)行劃分，同時(shí)，規(guī)定最低信息披露內(nèi)容，可以披露報(bào)告日衍生金融工具的實(shí)際成本、現(xiàn)行公允價(jià)值以及有關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。這也正和資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)性質(zhì)相適應(yīng)。其次，對(duì)于一些經(jīng)常性出現(xiàn)的能夠合理確認(rèn)并計(jì)量的衍生金融工具，應(yīng)擴(kuò)大報(bào)表附注的內(nèi)容。
（四）增加對(duì)人力資源的反映
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來了，這主要表現(xiàn)在實(shí)務(wù)性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)制度未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資與人力方面的支出，不管金額多大，現(xiàn)在很多企業(yè)一律把它作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高，這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來越多批評(píng)的主要原因之一。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來研究。
（五）增加分部報(bào)告
企業(yè)越是向規(guī)模化、集團(tuán)化發(fā)展，尤其是跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，有關(guān)的分部信息就越顯得重要。分部報(bào)告的目標(biāo)就是針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)提供補(bǔ)充信息，一般可以按行業(yè)進(jìn)行分部，對(duì)總公司所屬各行業(yè)分公司一定時(shí)期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分部報(bào)告，可以按季或者在年末組織編報(bào)，以便于決策者從總體上把握信息。因此，我們應(yīng)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》（1997年修訂），從分部報(bào)告的基本理論到實(shí)務(wù)操作進(jìn)行全面研究并制定我國(guó)的分部報(bào)告準(zhǔn)則，以規(guī)范我國(guó)企業(yè)分部信息的披露。
