一、固定資產出售會計處理的規定
《新企業會計準則第4號——固定資產準則》規定，企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。新會計準則在“營業外收入”科目的核算內容中規定處置非流動資產的利得計入該科目，“營業外支出”科目的核算內容中規定處置非流動資產的損失計入該科目。
固定資產出售的會計處理要點如下：（1）將固定資產轉入清理，沖銷其賬面原值和累計折舊以及其減值準備，將固定資產凈值借記“固定資產清理”賬戶。（2）核算清理過程中的各項支出，如支付的清理費用、出售不動產而交納的營業稅等。發生各項清理支出時，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等。（3）核算清理過程中的各項收入，如出售固定資產收入，固定資產清理過程中的殘料收入等。發生收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。（4）核算清理過程的凈損益。清理過程結束，若發生凈收益時，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業外收入——處理固定資產利得”賬戶。若發生凈損失時，借記“營業外支出——處理固定資產損失”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。
二、固定資產出售凈損益會計處理的異議
筆者認為，將出售固定資產的凈損益計入“營業外收入”或“營業外支出”賬戶不妥，將其計入“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶更合理些。
第一，技術進步使企業越來越多的發生出售固定資產的經濟業務。科學技術日新月異，固定資產更新速度明顯加快。固定資產的磨損與損耗有三個方面的原因，即實物損耗、自然損耗和無形損耗。固定資產的無形損耗比實物損耗、自然損耗常常顯得更加突出。因此。企業出售固定資產往往不是出于其磨損或腐蝕不能使用的原因，更多是由于科技進步使現有固定資產被淘汰，特別是一些高新技術企業，固定資產技術含量高，更新速度快。由于無形損耗原因出售的固定資產其物理性能還在，所以具有一定的市場。企業出現越來越多的出售固定資產的經濟業務，如果將其凈損益計人營業外收支，就不能反映出企業的財務決策活動。
第二，財務思想的轉變使企業越來越多的出現出售固定資產的經濟業務。在固定資產使用壽命估計時，企業通常采用經濟壽命作為固定資產的使用年限。而固定資產最經濟使用年限在過去的固定資產壽命的管理中應用較少，從經濟效益的角度看固定資產有一個最佳經濟壽命，即最經濟的使用年限。隨著財務思想的改變，企業愈加認識到加快更新固定資產可以促進企業技術進步，刺激生產和經濟增長，因此較多的企業開始逐步嘗試采用最經濟的使用年限作為固定資產的使用年限。固定資產最經濟的使用年限往往要比企業估計的經濟壽命短得多，因此現在企業會發生較多的出售固定資產的業務，而且出售的固定資產也會具有較高的經濟價值，當出售固定資產成為企業的一般性業務后，將其凈損益計人到“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶會更合理。
第三，固定資產的出售是可以人為控制的，不是意外事件。固定資產可以使用多久，何時出售是由企業的財務決策控制的。企業可以通過財務決策決定采用最經濟的使用年限作為固定資產的使用年限，還是采用經濟壽命作為固定資產的使用年限，也可以通過財務決策決定經濟壽命到底為多長。企業還可以根據實際的財務情況變更固定資產的使用年限，提前或推遲出售固定資產。因此，企業出售固定資產是企業財務可以控制的，不是意外發生的事件。將其凈損益計人營業外收支項目不合理。
第四，會計業務處理的相似性。依據新會汁準則，原材料出售的凈損益計入到“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶。原材料出售的業務和固定資產出售的業務具有相似性，原材料是為企業耗用而購入的，固定資產是企業用于生產商品或為了行政管理目的而購入的，目的都不是為了出售，因此其出售業務具有相似性，都是改變了原來的使用目的。根據會計業務處理的相似性，固定資產的凈損益也應該計人到“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶。
第五，會計處理的繼承性。依據新會計準則，非租賃企業的固定資產租金收入計入到“其他業務收入”賬戶，其相關支出計人到“其他業務成本”賬戶。固定資產出租是由于固定資產閑置或不需用，為了提高資產的利用效率，增加企業的收益而對固定資產的一種運用；固定資產出售也是由于不使用、不需用或更換先進設備等原因將多余、閑置的固定資產出售給其他企業，避免資產閑置、貶值，以取得經濟收益，提高企業效益，目的上具有相似性，只是對固定資產的運用方式不同。因此根據會計處理的繼承性，既然固定資產的租金收人計人“其他業務收入”，相關成本計入“其他業務成本”賬戶，那么出售固定資產的凈損益也應計人“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶。
在現代企業中，出售固定資產的業務越來越多，已不再是企業的意外事件，而是企業財務能控制的業務活動，因此，固定資產出售的凈損益應同固定資產報廢、毀損凈損益的處理區分開來，效仿出售原材料、出租固定資產的損益處理，將其凈損益計人到“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶。
三、固定資產出售會計處理的建議
將固定資產出售的凈損益計入到“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶，則現行的固定資產出售的會計處理也要相應進行改進，方法有兩種：一是在原來固定資產清理程序的基礎上，將清理的凈損益直接計入到“其他業務收入”或“其他業務成本”賬戶；二是不用固定資產的清理程序，將相關收入直接計入“其他業務收入”賬戶，相關支出直接計人“其他業務成本”賬戶。筆者認為，第二種方法比較能夠反映固定資產出售業務中收入與成本的關系，體現收入與成本分離配比的原則。
[例]宏達公司為了提高生產效率，用技術更先進的5臺新機床替換使用中的5臺舊機床，替換下來的舊機床沒有其他用途，公司決定出售。5臺舊機床每臺原價30萬元，每臺已提折舊20萬元，每臺出售收入11萬元，款存銀行，舊機床在出售前為了能提高售價。對其進行了維修清理，每臺發生維修清理費3千元，用銀行存款支付。
按會計準則規定進行的會計處理如下：
（1）注銷舊機床的原價和累計折舊
借：固定資產清理 500000
累計折舊 1000000
貸：固定資產——機床 1500000
（2）發生維修清理費
借：固定資產清理 15000
貸：銀行存款 15000
（3）取得舊機床出售收入時
借：銀行存款 550000
貸：固定資產清理 550000
（4）結轉出售舊機床的凈收蓋
凈收益=550000-500000-15000=35000（元）
借：固定資產清理 35000
貸：營業外收入——處理固定資產收益 35000
按筆者建議方式進行會計處理如下：
（1）注銷舊機床的原價和累計折舊
借：其他業務成本 500000
累計折舊 1000000
貸：固定資產——機床 1500000
（2）發生維修清理費
借：其他業務成本 15000
貸：銀行存款 15000
（3）取得舊機床出售收入時
借：銀行存款 550000
貸：其他業務收入 550000
兩種不同的處理方法不僅會計處理程序不同，而且對企業的財務影響也不同。將固定資產出售的相關收入和成本分別計人到“其他業務收入”賬戶和“其他業務成本”賬戶，有利于正確反應企業的營業收入和營業成本，有利于客觀地反映企業的營業利潤，更有利于正確反映企業正常經營活動的經營成果。
