【摘要】 農村經濟的發展必將刺激農戶會計在農戶生產經營管理中的應用。通過對江西省農戶的家庭調查,深入研究農戶會計的應用現狀。會計在農戶家庭生產經營管理中沒有得到應有的重視。生產經營方式的多樣性和生產經營規模的擴大是促進農戶會計應用的主要原因,農戶會計應用的阻礙既有經濟方面的原因,也有教育方面的因素。
【關鍵詞】 農戶會計;應用;調查;江西
會計源于經濟,服務于經濟。農村經濟的發展刺激了會計在中國農村經濟管理中的應用。現階段以農戶家庭生產經營為主體的中國農業生產,是以家庭為經營單位從事的農業經營。家庭的代表者作為經營者負責經營和管理,家庭成員則作為務農者承擔大部分的農業勞動(程漱蘭,1999),所以提高農戶家庭成員的會計應用能力,對提高當前我國農戶生產經營決策能力,有效地解決中國“三農”問題等到具有重大的意義。
一、相關文獻回顧與問題的提出
在我國會計界較早就有學者從事農戶會計的應用與發展研究,并將農戶家庭會計活動稱之為農戶會計。如于玉林教授(1994)認為中國農戶會計應具有以下基本特點:農戶會計主體是農戶;農戶核算內容的重點隨產品的成本費用核算和產品收入核算;核算方法應簡化、實用;農戶會計工作具有兼職性的特點湖北的張炳生(2001)曾撰文認為,農戶家庭會計設計,應做到既要反映農戶經濟活動內容,滿足自身經濟管理的需要;又要從通俗易懂、簡明出發,達到會計核算規范化的目的;建賬對象應是經濟項目多,收支業務量大,又有一定文化基礎的專業戶。馬巾英(2000)對中國農戶會計體系的構建提出了的一些建設性意見。張琳認為(2004),由于現階段我國農戶家庭生產經營方式具有自主經營,自負盈虧的特點。因此,中國農戶會計具有管理會計的一般性質和特征。那么,農戶會計應用的動機是什么?農戶會計應用的制約因素是什么?顯然,這些與農戶會計應用相關的深層次問題總體研究深度不夠。對這些問題的探索對于中國農戶會計框架的研究具有特別意義。
二、調查與分析
會計理論一般認為,現代會計可以劃分為財務會計和管理會計。財務會計服務于經濟組織的外部利益相關者,而管理會計則為經濟組織內部管理服務。由此,財務會計信息披露具有強制性,管理會計信息披露則具有非強制性。農戶會計本質上就是為農戶家庭生產經營(內部管理)服務的,且外界對農戶家庭會計信息不存在任何強制披露的要求。因此,筆者認為中國農戶會計具有管理會計的一些基本特征 。基于上述基本假設,我們開展了相關調查研究。本文數據源自江西農業大學經貿學院會計學和財務管理學專業學生利用畢業實習時間所進行的返鄉調查報告。調查時間是2008年1月至7月,共涉及江西省17個縣38個鄉103個村。收集的問卷總容量694個,其中有效樣本容量446個(見表1)。調查對象中的“農戶”是指那些戶籍為農村戶口且從事農業生產經營的家庭。
(一) 關于農戶會計應用現狀
根據研究的需要,將被調查對象的中長期的會計行為進行統計(所謂的會計行為仍可簡單地理解為記賬行為),劃分為四類人群(見表1)。調查數據顯示,只有約12.1%的農戶被認定為應用會計管理家庭生產經營。有60.10%的農戶家庭明確地表示,未曾記錄過生產經營活動。由此表明會計在農戶家庭的生產經營管理中所發揮的作用是有限的,甚至沒有被廣泛地意識到。
(二)農戶會計應用動機分析
通過對應用者進一步的調查發現(見表2):1.生產經營方式的多樣性刺激了農戶會計的應用(57.41%)。南昌縣的農戶主李某說:“我家人口較多,所以農活也多。有十畝水田,承包了一個山地,另外還開了一個小型的大米加工廠。有時候也實在忙不過來,所以,我必須搞清楚,是什么活賺錢,什么事不賺錢。”趙某的情況與李某的情況不完全相同:“我家人口少。兒子也在縣城成家了。我和老伴也不想干太多的農活。說實話,過幾年也干不動了。我以前是村會計,所以,我就算算賬看看,琢磨一下這個事。”2.生產經營規模的擴大促使農戶運用會計加強經營管理(35.19%)。新建縣的張某是一個四十出頭的中年漢子,他與村簽訂了十年的魚塘承包合同,魚塘規模較大,按照他的經營模式,每年需要投入將近七八萬元的資金。所以,他認為“這對于我家是一個壓力,必須賬目清楚”。盡管文化水平不高,但在上初中的女兒幫助下,賬目總算是建立起來了。
(三)農戶會計應用的阻礙分析
為了探索農戶會計應用水平不高的根本原因,調查組從農戶會計的供給與農戶生產經營的需求兩個方面進行摸底。從表3的統計數據來分析,農戶對會計有一定的認知,在所有沒有記賬的被調查農戶(134農戶)中,也只有1.5%的農戶家庭表示沒有聽說會計。在問及會計的作用,進賢縣的農戶王某也頗有一番話:“我以前就是村會計,那時候我就打理全村的賬務”。農村是我國一個基層組織,會計是一項不可或缺的工作。所以農戶家庭對會計應當不會感到陌生。不過,有相當多的農戶家庭認為會計對其生產經營沒有什么意義。其中,由于經營規模小和經營項目少是主要原因。當然也有相當部分的農戶家庭認為會計有作用,但農戶家庭駕馭會計的能力有限,正如王某的感喟:“記賬是一個很復雜的工作,也不是什么人都會的……在家庭中的作用不大!”因此,改革農戶會計框架以適應當代農戶家庭生產經營管理的需要,可能是農戶會計教育改革的一個方向。
(四)農戶會計應用的演化分析
從調查數據來分析(見表4),導致農戶放棄記賬的主要因素是會計應用效果。余干縣的張某是一個很有進取心的青年農民,具有高中文化,除經營一些田地外,還承包了一口水塘養魚。“我以前的確有記賬的習慣,可能是由于對會計不太了解吧,所以,總覺得(記賬的)作用不大……我將大錢弄清楚就夠了。”通過調查也發現,導致農戶愿意嘗試會計的動因是經營規模的擴大和經營項目的復雜化。永豐的羅某也是一個典型:“如今我承包的一個山地,每年投資也不少,因此,我必須把賬目理清楚才行。”
三、研究結論
農戶生產經營的規模和復雜性與農戶會計應用正相關。農戶生產經營規模越大,復雜程度越高,經營管理水平要求也相應越高,會計的應用對于生產經營管理的可能性也越大。另外,農戶成員素質與農戶會計應用存在一定的相關。但筆者并不認為,農戶會計在生產經營中應用效率低下的重要原因是由于農戶素質較低,重要的是,現行農戶會計存在理論與實際相脫離。因此,應當變革目前的農戶會計核算體系和方法、加強農戶會計教育模式的改革是十分必要的。
【參考文獻】
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