[摘要]會計準則的高質量是保證會計信息質量的基本前提。近年來,頻繁發生的企業會計造假案引發了會計界對會計準則質量問題的討論和建立高質量會計準則的呼吁。但對于什么是會計準則的質量標準以及如何提高會計準則的質量等問題,研究者并沒有得出一致的、令人信服的結論。因此,研究會計準則的質量特征及其我國的對策,具有重要的理論價值和現實意義。
[關鍵詞]會計準則 存在問題 對策研究
一、我國會計準則制定概況
20世紀90年代初期至今,我國會計準則的建設取得了巨大成就,不僅在我國市場經濟建設中發揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉型國家會計國際化的道路,贏得了國際會計界的廣泛贊譽。我國會計準則建設取得了巨大成就。會計理論界和實務界普遍都對我國會計準則制定和實施的實際效果給予了較高的評價。(1)初步形成了具有中國特色的會計準則體系。(2)實現了與國際會計慣例的實質趨同。(3)較好地保護了投資者的利益。(4)推動了會計理論和會計實務的研究。
二、我國會計準則存在的問題分析
1.基本會計準則功能相對模糊。從基本會計準則實際所發揮的作用看,并未起到在理論上對具體會計準則進行指導和解釋的作用,應有的功能未能得到充分發揮,由此造成基本會計準則功能乏力,使用價值大打折扣。我國制定具體會計準則的主要依據并未采用基本會計準則。
2.會計準則內部邏輯一貫性較差。會計準則應當邏輯一貫。然而我國會計準則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現在對于經濟形式不同但性質相同或相近的交易或事項,不同的會計準則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規定。
3.會計準則的可理解性和可操作性不夠我國會計準則在這兩個方面做的都還有些不夠。(1)會計準則的可理解性較差。(2)會計準則的可操作性較差。
4.會計準則之間或與相關法規之間協調不夠。(l)會計準則內部不夠協調。(2)會計準則與會計制度不夠協調。(3)會計準則與其他相關法規不夠協調。
三、建立我國高質量會計準則的對策建議
1.制定明確的會計目標。明確會計準則目標是制定高質量會計準則的前提,也是完善會計準則的首要工作。雖然新的《企業會計準則一一基本準則》確立了決策有用觀這一會計目標,但是并沒有詳細闡述其內容。筆者認為,在會計目標中至少應該明確以下內容:
(l)會計信息優先為誰的決策服務?即信息提供的對象。會計信息的有用性是相對于不同的信息使用者而言的。會計準則要能夠促進資本市場交易的活躍和資源配置的優化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準則中獲益。但是,投資者優先并不意味著不考慮其他利益相關者的利益,會計準則作為一種生產關系,具有經濟后果,影響利益相關者的經濟行為,并具有很強的財富分配效應。因此會計準則應當也必須全面考慮和較好地協調各方利益。
(2)什么樣的會計信息對決策更為有用?我國現行的和修訂后的《企業會計準則——基本準則》都沒有對此進行說明。美國的財務會計概念框架對會計信息的質量特征作出了層次劃分,可供借鑒。
2.完善會計準則制定程序。針對我國會計準則制定程序中存在的問題,筆者提出以下兒點意見:
(1)增加會計準則制定人員的代表性。我國會計準則委員會應當減少政府官員的代表,特別是財政部官員,同時增加中華全國工商業聯合會、中國職業經理人協會、中國人民銀行(或中國工商銀行)、全國總會計師協會等組織的代表。(2)增加起草階段的公開性。我國會計準則在起草階段一般是不公開的。但是,這一階段在相當程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報告、準則草稿的質量和對某些問題的傾向性處理。(3)實行“投票表決制”決定會計準則是否發布。我國會計準則是由“會計司按規定程序報送財政部領導審定”。會計準則委員會的委員只有提供咨詢意見的權力,沒有表決權。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調動各委員的積極性,不利于產生高質量的會計準則。
3.以目標為導向完善我國會計準則。我國會計準則采用以原則為基礎的IAS為參考范本,但同時又發布了較為詳細的“指南”和“講解”,因此可以認為類似于目標導向模式,這可以說是我國會計準則的成功之處。2000年實施的新《會計法》將原來對會計工作的要求由“真實、合法、完整、準確”修訂為“真實和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實的會計操縱行為。2001年實施的《企業會計制度》更是明確將“實質重于形式”作為一項重要的會計原則,也是出于這方面的考慮。
4.繼續加強會計準則的國際協調。我國特定的會計環境決定了會計的中國特色。但我們必須清醒地認識到會計特色不能擴大化,即不能把與國際會計慣例的差異,都認為是中國特色,否則會阻礙會計國際化的講程。
5.建立科學的會計準則質量評價體系。建立高質量的會計準則,應該有相應的評價體系。建立會計準則評價體系,有助于我們發現和認識現行會計準則中存在的問題,也有助于為財政部制定和完善會計準則指明方向。會計準則質量評價既要重視制定結果和實施效果,也應重視制定過程。因此在會計準則質量評價體系中,既包括會計準則制定模式的評價,也包括會計準則理論評價標準,還包括會計準則的實施效果。會計準則質量評價指標應該級次分明,并具有可操作性。
四、結論
我國會計準則存在的問題帶來了較多的負面影響。直接的負面影響有:導致會計信息制度性失真;導致利潤操縱行為;導致經營者逆向選擇;導致企業短期經營行為:導致會計準則成本增加。間接的負面影響有;破壞社會主義市場經濟秩序;給投資者和債權人造成損失;不利于企業的長遠發展。制定明確的會計目標。建議以決策有用觀作為我國的會計目標。同時建議進一步明確會計報告使用者的優先順序和會計信息質量特征的層次結構。完善會計準則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會計準則制定人員的代表性,提高會計準則制定程序的允當性。以目標為導向制定我國會計準則。建議按照目標導向會計準則的要求修訂我國會計準則。加強會計準則理論研究。建議會計學會、會計期刊、會計專業院系等會計組織加強對會計準則研究的組織和宣傳,對我國會計準則制定中的一些重點和難點問題展開深入研究,為完善我國會計準則提供理論支持。
參考文獻:
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[2]曹偉.會計準則導論.上海:立信會計出版社,2005.
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