新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號———原保險合同》（以下簡稱新準(zhǔn)則）規(guī)范了保險人簽發(fā)的原保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，與1999年1月1日開始在所有保險公司實施的《保險公司會計制度》以及2002年1月1日開始在上市保險公司以及外商投資保險公司實施的《金融企業(yè)會計制度》相比，主要特點如下：
明確了保險合同的概念及確定方法
承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險，是保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征。新準(zhǔn)則在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險會計實務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險風(fēng)險概念，作為判斷和確定保險合同的依據(jù)。保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同、應(yīng)當(dāng)在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了保險風(fēng)險。發(fā)生保險事故可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險人承擔(dān)了保險風(fēng)險。保險事故，是指保險合同約定的保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故。對于既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的合同，準(zhǔn)則提出了分拆的要求，對于保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的，如果保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為原保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為原保險合同。如果保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分。或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為原保險合同。
規(guī)定了保險合同和原保險合同的分類標(biāo)準(zhǔn)
新準(zhǔn)則首先將保險合同劃分為原保險合同和再保險合同。不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其會計處理也有差異。新準(zhǔn)則借鑒美國會計準(zhǔn)則，同時考慮我國現(xiàn)行保險會計實務(wù)，規(guī)定保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合。
規(guī)定了保費收入的計量方法
新準(zhǔn)則規(guī)定了保費收入的確認(rèn)條件，但是與新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》相比，新準(zhǔn)則沒有將“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量”作為保費收入確認(rèn)條件之一。不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其保費收入的計量方法也不相同。新準(zhǔn)則規(guī)定，保險人對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定，對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照原保險合同約定計算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費,計入當(dāng)期損益。
規(guī)定了保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點和計量方法
不同種類的保險合同，其準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計入當(dāng)期損益。
引入準(zhǔn)備金充足性測試概念
為真實反映保險人承擔(dān)的賠付保險金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性側(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。這也是對我國保險會計的重大突破。
完善了損余物資以及代位追償款的核算要求
新準(zhǔn)則規(guī)定保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。這實際上是減輕了保險公司對損余物資估價的控制能力，壓縮了利潤調(diào)整空間。準(zhǔn)則要求保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本。收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。
文 王學(xué)軍
