關鍵字:經濟全球化；管理會計
一、管理會計與經濟全球化
1.管理會計的定義。
本世紀20年代至70年代,西方會計學界一直是從狹義上定義管理會計的,如1958年美國會計學會管理會計委員會的定義是:“管理會計是指處理企業歷史和未來的經濟資料時,運用適當的技巧和概念來協助經營管理人員擬訂能達到合理經營目的的計劃并作出能達到上述目的的明確的決策。
2.管理會計在經濟全球化下的作用。
全球范圍內經濟資源的最優置和充分利用的前提是企業資源在全球范圍內的最優置和充分利用。市場價格機制是社會資源最優置和充分利用的信號機制,而企業管理會計是企業資源最優置和充分利用的信號機制。在全球市場價格引導下,整個社會資源在全球范圍內進行有效配置和充分利用。同理,企業資源在全球范圍內實現最優置和充分利用必須依賴于企業管理會計的全球化。如何實現企業管理會計全球化是企業資源在全球范圍內實現最優置和充分利用的基本前提。因此,企業管理會計全球化是當前世界各國的企業發展所必須解決的問題,也是我國企業參與經濟全球化所必須解決的問題。
3.管理會計在經濟全球化下的特性。
我們知道,在經濟全球化的車輪下,信息化,網絡化無論是對發達國家還是對我們這樣的發展中國家,它都起著至關重要的作用。管理國際化使企業結構處于分布化與網絡狀態的扁平化組織結構,能調動各類人員的主觀能動性,成為自主創新主體。企業的內部網、數據庫可使所有企業單元獲得所需的信息,這些信息在企業管理決策中發揮作用。由于企業決策是由各部門如管理會計、設計、制造等部門的人員參與制定,因而可以充分調動企業各層次、各類人員的主觀能動性,提高企業決策的科學水平。在企業內部,網絡成了企業生產、營銷、服務、購物、技術研究、新產品開發及企業內部人事、財務會計、管理會計、物資、檔案、資料管理等各環節,以及與子公司、合作伙伴、代理商等聯系的主要媒體與實施場所,企業可以通過網絡實行企業管理一體化。為此管理會計人員可以通過網絡收集到國內外有關市場中經濟的、會融的、技術的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息供企業領導與管理人員以及本人工作使用;還可以在網上了解企業各部門、各崗位的人員或單位實施、完成企業有關生產、庫存、銷售的數量指標與各項技術指標情況,并進行實時監督,以保障企業規則、任務、指標的完成。
二、經濟全球化下我國管理會計存在的問題
1.認識上存在偏差。
我國在如何對待管理會計問題上的爭論一直沒有停止,甚至有人對機會成本、本量利分析這類比較重要的概念與方法都全盤否定,基本認識上的偏差十分明顯。其主要表現是:對管理會計理論、方法的功能性認識不足。所謂管理會計,實際上遠非人們頭腦中固有的那種“會計”,它不僅有別于傳統會計,而且在許多方面還優于傳統會計;它不僅是一個會計信息子系統,而且還是一個決策支持子系統和內部控制子系統。同傳統會計相比,管理會計并不特別關注如何定期提供具有精確性和真實性特征的會計信息,而是十分強調如何提供兼備多元性、相關性、時效性特征的管理信息;并不特別關注對生產經營的“歷史”進行客觀描述,而是十分強調對企業生產經營的“未來”進行科學籌劃,可以這樣認為,從根本上講,管理會計所要完成的主要“任務”不是“計算”過去,而是“算計”未來。
2.方法上存在偏差。
從某種意義上講,管理會計實際上是有助于加強企業內部管理、提高經濟效益的一系列技術、方法的集成,而能否正確理解和合理運用這些技術、方法,則是管理會計能否在我們的企業管理中得到應用的關鍵。事實上,目前我國的管理會計應用問題之所以還不盡如人意,重要原因之一就是我們在管理會計方法上出現了偏差,其主要表現是:(1)習慣于固有的操作程式。管理會計實務并不像傳統會計那樣具有固定的工作規程或步驟,而是根據企業管理當局規劃和控制企業生產經營活動的特定需要及時進行計算與分析,既無固定的時間與程序,也無固定的格式與內容,干什么、何時干、怎樣干等均無一定之規,完全取決于管理會計人員對企業生產經營實際進程和管理當局決策意圖的準確把握和主動配合。然而,不少基層企業會計人員卻總是希望像傳統會計那樣,有事先劃定的條條框框可照章辦理,有現成的指標、公式可直接套用,不必跨越雷池,另起爐灶。(2)局限于靜態的計算結果。管理會計實務不像傳統會計那樣致力于單純計算某一特定指標在某一特定會計期間發生增減變化的最終結果,而是側重于某一時間序列中或在若干因素的相互關聯中,綜合解析某一指標的變化規律與變化趨勢,主要強調對企業生產經營過程和結果進行動態觀察與分析。可是,不少基層企業人員卻仍然停留在像傳統會計所要求的那樣,每到月末或年終就照例進行結賬、匯總、編表,基本上是按照靜態原則處理日常會計業務。
三、21世紀下我國管理會計的發展框架
1.戰略管理的應用。
戰略管理會計與其說是一種方法,不如說是一種觀念。它的應用首先表現在塑造人的理性思維觀方面,能幫助企業高層決策者形成求異創新的思維和高瞻遠矚的眼光。戰術管理會計漠視外部因素的影響,不利于企業全方位競爭優勢的形成。相反,在戰略管理會計模式下,生產以滿足外部顧客需要為中心;競爭以企業的內部條件為基礎,著眼于形成在外部市場上的相對競爭優勢;決策時既要考慮內部因素,更要考慮外部環境狀況、市場占有率、客戶的盈利水平等等。這一切均要求企業管理者的觀念由內向型轉為外向型,及時了解并充分使用外部相關信息,積極地適應和駕馭外部環境,以求在競爭中取得主動權。
2.綜合運用作業成本管理和價值鏈分析法。
對于處在開放與競爭環境的中國企業來說,拓寬成本管理范圍、分析整個行業和競爭對手的價值鏈,有助于明確自己的成本水平,尋找降低成本的途徑。因此,企業對成本應實施戰略性管理,從戰略高度來探求影響成本的各個環節,既要重視與上游供應商的聯系,也要重視與下游客戶和經銷商的聯結,還應了解競爭對手的成本情況,把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發、設計、生產、銷售和售后服務實行全方位監控的過程。作業成本管理和價值鏈分析法是實現這一目標的有效手段,企業可以加以利用。
3.實行內部作業成本管理。
知識經濟使企業生產模式由傳統的以產品產量為中心的大批量生產轉化為根據顧客要求進行的小批量多品種生產。相應地,企業成本管理方法轉變為以顧客為中心的作業成本管理方法。作業成本管理的戰術考慮是:面向市場需求,以顧客定單為起點,把企業生產分解成一系列作業的集合,而將作業活動劃分為增值作業和非增值作業兩類。采取行動減少或消除非增值作業,對于增值作業,也要盡可能提高運作效率,減少其資源消耗。企業內部每一項作業的消耗僅根據后一項作業的需求量來決定,從而永久性地降低成本。作業成本管理具有從長遠角度管理成本的良好機制,它不是就成本論成本,而是通過分析作業活動引起的成本變化和強調成本動因,把著眼點與著重點放在成本發生的前因后果上。作業成本管理最合理的運用是它擴展到生產經營的革新領域,對生產經營過程中的關鍵部分作實質性改進,如簡化程序、提高質量和增加顧客滿意度等。我國國有企業應很好地利用這一工具革新成本管理,即從單純降低生產過程中料工費項目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產品發生的所有作業的成本管理。
4.建立戰略信息庫。
戰術管理會計的資料主要來源于財務會計,受財務會計報告期的影響,不能及時取得相關資料,使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣。另一方面,大多數企業的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作,內部網絡信息發布也僅限于一般的管理通知,管理手段的現代化并沒有能夠提升企業的綜合管理能力,造成了企業資源的嚴重浪費。為充分利用企業資源和及時提供戰略性信息,有必要建立企業的戰略信息庫,培養自己的戰略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息,包括本企業和競爭對手的各類資料、行業分析報告、政府政策及統計公告、國際市場行情、國際經濟發展動態、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰略決策時,戰略管理會計師則運用一定的方法,對戰略信息庫中的信息進行加工、分析和處理,及時提供給決策當局,為企業決策提供信息支持。
