在國際金融危機背景下，企業財務管理水平的高低，特別是財務風險控制能力的強弱，成為企業能否安然度過此次“寒流”的重要“內因”。金融危機的爆發和蔓延，對各國政府控制企業財務風險及由此引發的財政風險提出了更多新的課題。新《企業財務通則》（以下簡稱“新通則”）中，對加強企業財務管理、控制財務風險做出了系統的規定。筆者認為，當前，財政部門應當盡快建立企業財務管理評估制度，從外部引導和推動企業加強“內功”的修煉，把危機轉化成為我國企業全面提升財務管理水平的機遇。
一、企業財務管理評估制度與新通則的關系
新通則是規范和指導企業財務行為的綱領性文件，企業財務管理評估制度與新通則關系密切，體現在以下方面：
（一）新通則為開展企業財務管理評估提供制度依據。首先，新通則根據資金管理流程和財務實質，將紛繁復雜的企業財務行為歸納為企業財務管理體制、資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督等方面，為企業財務管理構建了完整的制度框架。這個框架，同時也是構建企業財務管理評估制度的框架，評估制度應當按此設計評估的內容。其次，新通則為各級財政部門對企業進行外部財務監督提供了依據。企業財務管理評估應當是財政部門未來開展財務監督的主要手段。
（二）企業財務管理評估制度為推行新通則提供保障。從實踐經驗看，一項規章能否在企業中得到切實執行，取決于內外兩個因素：內因是企業自身是否主動執行規章，這要求規章本身切合國情以及企業實際需求；外因是規章制定部門是否設計了有力的保障機制，從外部推動企業執行。目前，制約新通則執行力度和效果的主要是外部因素，即沒有相應建立引導、督促、鼓勵執行的具體制度。建立財務管理評估制度，可以為推行新通則提供有力保障，將有利于盡快提升我國企業財務管理水平。
二、企業財務管理評估制度的基本框架
企業財務管理評估制度的基本框架應由以下內容構成：
（一）總則。明確評估的依據、目的、適用范圍、指導原則。
（二）評估對象。目前，我國僅國有及國有控股企業就超過11萬家。對所有企業都進行評估，顯然不可行。而要從數量眾多的企業中確定評估對象，既要看評估部門當年的宏觀管理需要和可能投入評估工作的人力、財力資源，又要看企業的影響力及其發生財務風險的可能性。
（三）評估內容。主要包括：一是企業內部財務管理環境，如企業的內部治理結構和財務管理體制；二是內部財務制度的健全性，如企業建立的財務制度是否符合國家有關法律法規和新通則的規定，以及適應企業實際業務的復雜程度和管理需要；三是內部財務制度的有效性，如企業已建立的制度是否得到了有效執行，財務管理中出現的問題是否得到了及時糾正。
（四）評估方法。包括：問卷調查法、訪談法、討論會法、業務流程分析法、穿行測試法、重新執行法、實地觀察法、文件審閱法、演繹法、指標分析法、核查表法、抽樣法等。不同方法應有不同用途，有些評估內容需要運用不同方法、從不同角度互相驗證。
（五）評估流程。評估工作至少要分三個階段進行：準備階段，如財政部門確定評估對象并開展培訓、企業制定自我評估實施方案；實施階段，企業組織自我評估，如集團母公司對成員企業進行評估；結束階段，財政部門綜合評定結果，并予公示。實際工作中，財政部門和企業有時需要委托中介機構進行評估，因此，評估制度應對中介機構的資質做出原則要求，以保證評估質量。
（六）評估結果及其使用。評估結果是財政部門對被評估企業一定期間（一般為一年）的財務管理狀況所作的判斷，除了作為財政部門監督企業財務、實施財政政策、分配財政資金的參考依據外，還應當向企業反饋并肯定成績，或者提出改進建議，便于企業加強財務管理。必要時，可以考慮以適當的形式向公眾披露。
（七）附則。明確財政部門和企業的權利和義務，以及二者違反評估制度規定應承擔的法律責任等。
三、企業財務管理評估的基本原則
在企業財務管理評估對象的選擇、評估流程的設計、評估內容的安排、評估結果的判斷等方面，財政部門應當遵循以下原則：重要性原則，即要求評估主體在評估工作量和評估效益之間進行權衡，以最低的成本取得最佳的效益；適應性原則，即要求評估主體根據評估對象的實際情況，調整和選擇評估程序、方法及重點內容，并以是否能夠適應企業控制自身特有財務風險的需要，來判斷財務管理的優劣；公正性原則，即要求評估主體充分發揮企業財務管理評估作為政府外部監管手段的特點和優勢，確保評估結果的獨立性和權威性；導向性原則，即要求評估主體樹立服務意識，通過評估引導被評估企業健全財務管理制度，進而在全社會推廣先進的財務管理經驗。
四、企業財務管理評估的流程
鑒于企業財務管理評估工作專業性較強且實地評估工作量較大的情形，財政部門開展工作時，應盡可能借助社會中介機構如評估機構、咨詢公司、會計師事務所等的力量，以及借鑒企業內部財務監督的成果。因此，評估流程可以考慮采取“三段式”，見下圖。
一般情況下，中介機構接受財政部門的委托，對企業財務管理進行評估。上市公司的內部控制相對較為健全，在委托中介機構對其內部控制進行評估之外，還要接受來自國家證券監管、審計等部門的外部監督。因此，財政部門在評估這類企業時，可借鑒企業內、外部的審計和監督檢查結果。對于集團母公司控制有效或者中介機構、有關政府部門認可其內部控制有效性的企業，財政部門可簡化評估程序及內容，可以僅就某方面的財務管理情況進行評估，或不再評估。
五、企業財務管理評估結果的等級劃分
評估結果的分類描述，無外乎定量和定性兩種思路。定量就是打分數，以分數高低描述優劣，適用于評估主體需要對評估對象進行排序的情形，缺點是對評分標準的科學性要求很高。定性適用于評估主體需要對評估對象進行分類并采取不同的策略，缺點是主觀性較強。定性描述時，可將被評估企業劃分為“正常、基本正常、關注、失控”四個等級。對企業特定期間財務管理進行的特征描述和等級劃分，具體如下：
（一）內部財務管理環境和內部財務制度體系。財務管理正常的企業，其內部財務管理環境優良，內部財務制度體系完備，覆蓋了企業財務管理的各項要素和各項財務活動，內容合法合規，且與企業經營目標相符。而企業財務管理失控的企業，內部財務管理環境較差，內部財務制度不能覆蓋企業財務管理的主要財務活動，存在內部規定與國家統一財務制度不一致的問題。
（二）內部財務制度的執行情況。財務管理正常的企業，其內部財務制度得到有效的執行，內部財務管理的實際流程與制度規定相符，能夠及時處理內部違規行為，及時解決發現的內部財務管理薄弱問題。而財務管理失控的企業，內部財務制度未得到有效執行，內部存在重大違規行為，財務管理不能正常發揮防弊糾偏功能，違規行為不能得到及時處理，發現的內部財務管理問題不能及時解決。
（三）財務風險的控制情況。財務管理正常的企業，表現為生產經營正常，近3年能夠及時、足額償還貸款本息，支付工資以及繳納稅費等。而財務管理失控的企業，表現為評估期間有拖欠貸款本息、職工工資、社會保險費、稅款及應付利潤的情況，或者連續虧損，已出現資不抵債情況，或者管理層頻繁變更，或者財務部門已無法正常履行職責等。
（四）“例外”事項。“例外”事項屬于“一票否決”的事項。例如，企業評估期間只要出現了重大財務舞弊事件，無論財務管理的其他方面情況如何，都不能劃為“正常”和“基本正常”，而只能劃為“關注”或“失控”。
對于評估結果屬于“正常”和“基本正常”兩級的企業，財政部門應予肯定，成功經驗可以推廣。對于評估結果屬于“關注”的企業，財政部門應當向企業出具警示通知，指出企業財務管理存在的不足及可能出現的后果，建議應采取哪些具體措施加強管理。對于評估結果屬于“失控”的企業，財政部門應下達整改通知，對企業的整改過程進行跟蹤監督，并為企業實施整改提供必要的政策咨詢服務。
六、企業財務管理評估制度的適用范圍
《企業國有資產法》明確要求，國家出資企業應當依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，建立健全財務制度。新通則的適用范圍是：在中華人民共和國境內依法設立的具備法人資格的國有及國有控股企業，其他企業參照執行。因此，國有及國有控股企業是企業財務管理評估制度的主要適用對象。
此外，《公司法》規定，公司應當依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，建立本公司的財務、會計制度。外商投資企業、集體企業的法律法規中，也有類似要求。隨著企業改革的深化，我國大部分國有企業目前都進行了改組、改制，地市、縣級國有企業的比重越來越小。與此同時，民營、外資等非國有企業蓬勃發展，對當地經濟發展和社會穩定發揮了重要的作用。因此，財政部門在推行企業財務管理評估制度時，還應視情況將規模較大或者接受國家自主創新等重大財政資金支持的非國有企業納入評估范圍。對于財政部門來說，這不但是從源頭上控制財政風險的要求，還是履行法律規定的管理職責的要求。
總之，“以評代管”，建立企業財務管理評估制度，是在財政部門不直接干預企業經營活動的前提下，確保國家法律法規和政策規定得到遵循和落實的有效途徑，更是轉變財政企業管理方式的必然要求。
