一、財政支出績效審計的難點
為加強財政支出管理，財政部于2009年6月制定了《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預[2009]76號），其中第二十二條規定：根據需要，績效評價可聘請專家或中介機構進行。會計師事務所等中介結構今后將可以更多參與到政府項目中。這對于注冊會計師行業來說既是機遇又是挑戰。近年來筆者通過審計實踐發現，獨立完成財政資金績效評價審計過程中確實遇到一系列困難，主要原因如下：
?。ㄒ唬┖暧^政策知識面局限，評價項目時間的限制
注冊會計師熟悉會計、經濟相關的專業知識和法律規范，而比較缺乏的是對政府管理職能、財政預算的編制及管理、宏觀經濟政策的深入理解和把握。而上述情況將影響評價標準的合理制訂和調查目標的實現。如在開展某個資金績效評價項目過程中，發現某類財政撥付資金當年未按照預算編制時的內容使用，并提出了質疑。后來經過調查和溝通，發現上述非專款專用的問題，并非被評價部門自身的問題，還有受到經濟建設發展需要、政府行政指令、預算追加管理等多方面的限制?？梢?，若缺乏對宏觀政策的認識，將影響到評價的客觀性。另外，一個完整的財政支出績效評價項目包含了從前期調研、指標開發、標準制訂、方案出具、數據搜集、調查問卷、數據復核、綜合評分、結果論證、評價報告的撰寫等步驟和內容。上述過程環節多、投入時間長、工作要求高，而績效評價因其時效性，要求在限定的時間（項目資金評價一般為三個月）內完成，對注冊會計師來說無疑是一大挑戰。
（二）評價指標及評價標準難以制定
目前評價某項政府支出或者項目支出主要是針對評價對象設立相應的指標體系，根據評價標準，對設立的指標進行逐項評議，然后根據一定的權數計算出指標體系的綜合評價結果，最后根據定量和定性的評價結果。撰寫評價報告。可見，進行評價，最關鍵是建立評價指標和設立評價標準。然而不同行業、不同財政支出領域的指標差異很大，例如市政道橋管養支出和城市社區衛生服務支出就無法采用同一套評價指標，這是因為兩者的職能完全不同，市政道橋管養主要是對日常道路保養、欄桿油漆、橋梁檢測和維修、道路巡查、設施損壞（如陰井蓋被偷竊、破損）的應急維修等；而城市社區衛生服務，則立足于“六位一體”，即健康教育和管理、社區預防、社區保健、社區康復、計劃生育技術指導、基本醫療管理等功能的實現；因此不能用一個通用的指標體系去簡單套用，而應根據不同的評價對象設立適合的指標體系?？梢?，如果會計師事務所在承接評價項目后，因缺乏經驗以及對相關行業的認識，在短期內設立指標體系缺乏實踐的認證，效果可能不佳，用上述指標對單位進行評價，也難以獲得專家的認可以及為被評價主體所接受。評價標準也是一個難題。評價標準包括定量標準以及定性標準：政府的支出項目除了考慮經濟效益外。更多的要考慮社會效益，而社會效益的評價標準往往難以量化，另外定量標準也可以分為通用標準、專用標準、補充標準和輔助標準。在具體實施過程中便存在選擇和取舍的問題了。行業不同、區域不同、性質不同，標準也將存在差異。目前的現實是國內的評價標準尚不健全，國際標準又不能完全適用，只能根據各年的數據或者不同地區的數據進行縱向和橫向的比較分析，而各年或不同地區數據因波動或者差異較大，造成評價效果無法令人滿意。
（三）績效評價方案和報告無統一模式。與審計報告存在很大差異評價方案的內容主要包括：評價對象、目的、依據、組織分工、實施步驟和選用的評價指標、評價方法、受托的專家組或社會中介機構、必備的評價資料等；而評價報告則根據不同的評價對象（基本支出和項目支出）有不同的內容和要求。目前，尚無統一的模式可供借鑒，各地有不同的結構和框架模式。上述問題，將導致財政委托不同中介結構出具的方案和最終報告在結構和格式上無法統一，在規范性上存在問題，也影響了評價報告的權威性。
