為貫徹落實《中小企業(yè)促進法》和《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔２００９〕３６號）精神，結(jié)合我國大量小企業(yè)和國家有關(guān)部門的客觀需求，財政部會計司今年年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會計準則》列入了工作計劃。在廣泛調(diào)查研究的基礎上，我們起草了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》（下稱“本稿”），現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：
制定小企業(yè)會計準則的背景和過程
制定小企業(yè)會計準則是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有４７７萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占９７．１１％、從業(yè)人員占５２．９５％、主營業(yè)務收入占３９．３４％、資產(chǎn)總額占４１．９７％。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于２００３年出臺《中小企業(yè)促進法》、２００５年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔２００５〕３號），特別是２００９年９月，國務院印發(fā)《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔２００９〕３６號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)３６號文件等精神，工信部認為，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)３６號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。
制定小企業(yè)會計準則是加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障。
按稅法要求，稅務部門對企業(yè)應采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調(diào)查，當前有相當一部分的企業(yè)實行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會計信息質(zhì)量不高是重要原因之一。同時，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財務報表，會計信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。
稅務部門認為，小企業(yè)會計準則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)公平稅負，同時規(guī)范小企業(yè)的會計工作。銀行監(jiān)管部門認為，小企業(yè)的財務報表應當成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會計準則是保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量、加強銀行對小企業(yè)貸款風險管理的重要制度保障。他們一致提出要加快小企業(yè)會計準則制定步伐。
制定小企業(yè)會計準則是健全企業(yè)會計標準體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎。
我國于２００５年建成的企業(yè)會計準則體系自２００７年１月１日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計制度是２００４年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時，實際工作中無所適從。同時，國際會計準則理事會于２００９年７月制定發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，我們應當加快小企業(yè)會計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計準則。
一年來，我們積極采取措施，大力推進小企業(yè)會計準則的研究制定工作：廣泛征求社會意見，為制定小企業(yè)會計準則營造良好社會環(huán)境。于今年４月份印發(fā)《關(guān)于征求〈小企業(yè)會計準則〉意見的通知》（財會便〔２０１０〕１５號），就小企業(yè)會計信息需求、小企業(yè)會計準則的適用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)等問題，征求社會各方面意見。深入開展調(diào)查研究，為制定小企業(yè)會計準則奠定扎實理論和實踐基礎。多部門進行溝通交流，先后赴國家稅務總局、銀監(jiān)會、工信部等部門調(diào)研，了解相關(guān)部門信息需求，取得相關(guān)部門理解支持配合；多地區(qū)開展實地調(diào)研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調(diào)研，收集大量一手資料；多層面召開座談會，認真聽取稅務部門、銀監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；多角度著手政策研究，完成了多份國內(nèi)、國際比較研究報告。積極推進國際交流，通過亞大地區(qū)會計準則制定機構(gòu)組會議等平臺，與國際會計準則理事會、相關(guān)國家或地區(qū)會計準則制定機構(gòu)進行廣泛深入務實的溝通。我國制定小企業(yè)會計準則的基本設想得到了國際有關(guān)方面的認同。
制定小企業(yè)會計準則的思路和原則
制定小企業(yè)會計準則應當立足國情、借鑒中小主體國際財務報告準則簡化要求，同時與我國稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提供信貸，注重三個結(jié)合。
遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準則應當按照基本準則，規(guī)范小企業(yè)會計確認計量報告要求。但考慮到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際，小企業(yè)會計準則應當簡化要求。本稿注意了這兩個方面的結(jié)合。比如，在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量；在財務報告方面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負債表和利潤表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表。
滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度提供財務報表。為滿足這些主要會計信息使用者的需求，本稿減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。
和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結(jié)合小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，本稿要求，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致連續(xù)３年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照《企業(yè)會計準則第３８號—— —首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
與小企業(yè)會計制度相比主要變化
與小企業(yè)會計制度相比，本稿在會計要素確認計量及財務報表列報方面作了以下主要調(diào)整：資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標準，取消發(fā)出存貨后進先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法。
負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。
所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價部分。
收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。
財務報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。
同時，本稿在體例上也作了相應調(diào)整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會計確認、計量和報告的基本要求，附錄部分包括“會計科目、主要賬務處理和財務報表”、“主要會計事項分錄舉例”等內(nèi)容。
