關鍵字:會計欺詐 信號 識別
會計欺詐是企業管理層操縱會計系統，對所提供信息在真實性、完整性和相關性上的舞弊與欺騙行為。它是企業會計風險集中爆發的具體表現。如何識別企業潛藏的會計欺詐信號，揭露企業的會計欺詐行為，化解或規避會計風險是一個值得認真研究的問題。
一、潛藏會計欺詐的企業特性
會計欺詐是企業在特定環境、特定條件下所從事的一種非正義的經濟活動。評估企業的行業與經營管理特性對識別企業是否在進行會計欺詐具有重要作用。一般而言，具有下列某些特性的企業，其進行會計欺詐的可能性往往較大。
（一）企業屬于高成長性行業，卻發展緩慢。快速發展可能是企業最壞的敵人。在企業銷售額和利潤每個季度都擴大時搶著購買企業股票的投資者，也往往是在企業經營狀況開始出現下滑時最先逃離股票的人。由于害怕股票暴跌，企業管理層就可能訴諸于欺騙性會計處理來掩飾企業業績的下降。
（二）企業具有巨大魅力，在商業和大眾媒體上得到廣泛報道。對于這種企業領袖類型的企業，甚至很小的問題都會引起廣泛的新聞報道。面對不能提供令人失望的經營成果的巨大壓力，企業管理層就有可能把收益操縱看作是兩害相權取其輕的較優行動。
（三）從事非慣例交易的新業務。在新興產業中，進行商品或服務交易的方法有時是非常規的，例如在互聯網企業之間很常見的廣告易貨協定。適用于常規的商品或服務交換的傳統會計標準可能無法處理此類業務。企業的管理層和外部的利益相關者必須認真考慮新業務和新交易所產生的會計問題。隨著互聯網的發展，制造商和中間商的界限將進一步模糊，導致此類問題將會越來越多。
（四）企業處于軟弱的法律和管理環境中。在新興的市場和行業中，政府和有關機構的立法、監管顯得滯后，也比較軟弱。因此，企業管理層常常能夠避開法律法規的監管而無需害怕受到起訴和懲罰。也就是說，軟弱的監管控制系統很難發現一些新興企業的會計欺詐行為。同時，在這些企業中，較低層次的誠實和效率可能掩蓋了高層次的腐敗和貪婪。
（五）企業具有復雜的所有權和財務結構。這種狀況會使一些關鍵交易的透明度更小，而且會產生出關聯方交易和利益沖突。大眾必須清楚，業務的復雜性往往是企業從事不誠實會計處理的最好的煙幕彈。
（六）企業為生存需要而積極吸引更多融資。如果企業為了避免債務上的技術違約，迫于生存壓力而需要實現某些收入或利潤目標，那么其進行“下不為例”的會計欺詐行為的可能性就比較大。
（七）企業的發展與短期商業目標緊密相聯。比如把企業高層管理者的薪酬與企業的銷售額、凈收入或股票價格捆綁在一起的情況。完成指標的壓力和誘惑使得一個或多個關鍵的衡量措施成為主角，會計欺詐距離這種類型的企業往往很近。
二、企業會計欺詐信號的識別
會計欺詐信號識別是防范和控制企業會計欺詐行為的前提和基礎，識別不了潛在的會計欺詐源，就無法對會計風險進行有效的化解或規避。識別會計欺詐的方法很多，如可以分析企業往年的財務報表和賬簿資料，與銷售、采購甚至生產車間的部門經理和工作人員進行交流，對往來業務量較大的企業關聯方進行調查，與保險代理人和風險管理咨詢顧問進行討論等。下面就當前會計領域中一些隱蔽而又重要的欺詐源進行探究。
（一）關鍵財務比率的變化。關鍵財務比率的變化通常會發出深層次的會計欺詐的信號。毛利率百分比（毛利÷銷售額）是大多數制造企業健康程度的關鍵指標。務必要詳細研究該比率發生的哪怕是非常細微的變化，分析企業是否提高了定價并增加了生產，在成本效率方面是上升了還是降低了。服務性企業通常用凈收益或經營收益占銷售額的百分比來代替毛利百分比，進而衡量自身的經營狀況。上述比率急劇、突然的增長可能是不適當的費用資本化或對準備金賬戶進行操縱的結果。尤其要關注經營環境很不利，卻在銷售額或利潤方面取得了顯著增長的企業，找出毛利百分比變化的真正原因。
（二）銷售收入的確認。收入確認政策要解決的問題是銷售是什么，何時可以將它入賬。在收入方面的會計欺詐主要有：將寄售中的商品當作收入入賬；將銷售渠道中的商品當作已出售商品，進而確認收入；將拍賣總收入（而非拍賣酬金）確認為自己企業的收入；將附加于產品銷售的以后幾年的服務或咨詢合同提前入賬；將租賃收入確認為銷售收入，定期租金付款被處理為按購買價格進行的分期付款；對收入進行錯誤的分類，即把非正常、非經營性的收益（如拍賣固定資產）確認為正常的經營性收入；等等。實際上，每個行業都自己特殊的加快收入確認的方法。在銷售收入上的微小變化有時會對企業凈利潤產生相當大的影響。可以講，會計欺詐的歷史在很大程度上就是一部歪曲收入（隱瞞或夸大）的歷史。一筆收入的會計確認必須滿足下列四個條件：存在銷售安排的令人信服的證據；貨物已經送到或服務已經提供；銷售價格固定或可測定；收款是得到合理保證的。如果不能滿足上述條件，則有理由懷疑企業存在會計欺詐的動機。
（三）可疑的各種準備金。在執行穩健會計政策的掩護下，各種各樣的準備金已成為當前眾多企業操作利潤以至進行會計欺詐的秘密武器。在準備金處理方面可能隱含的會計欺詐有：企業管理層利用經營非常好的年份或經營非常差的年份來高估準備金，并產生隱蔽的準備金；重點監督準備金每個組成部分的增加和減少，并查看相應的憑證；如果估算準備金的方法過于保守或激進，或與同行類似企業所用的方法相差太大，則應要求管理層給出解釋的理由；如果企業管理層在壞賬確認、兼并和結構改革、計提庫存資產賬面減值準備金方面增加了力度，不要想當然地認為企業在謹慎從事經營活動，管理層可能實際上是在建立準備金，以在需要時補充未來收益；準備金的變化是否與企業對客戶基礎、產品組合、制造地點等變化上所作出的反映變化相一致；企業的表面業績或投資回報率看起來是否合理；等等。 由于局外人很難跟蹤會計處理復雜的準備金項目，所以責任就落在了董事、審計師和財務專家等內部人身上。他們應該迫使管理層保持誠實，同時堅持審查準備金賬目中的所有活動，讓任何準備金的建立和撤消都能得到突出、清晰和公開的披露。
（四）無形資產的會計處理。由于目前無形資產在企業價值中所占的比例和重要性大大上升，很多企業開始在無形資產的會計處理中尋找操縱利潤以及進行會計欺詐的機會。在無形資產方面應該重點關注的問題有：1.企業無形資產的賬簿價值和增減處理是否反映了當前企業無形資產的真實情況，管理層應該說明它對商譽和其它無形資產賦予價值背后的理由和關鍵假設。在企業收購和結構改革的時候，為了掩蓋不良投資和較差的管理層決策，企業會尋求對商譽和其它無形資產進行大量注銷；在經濟不景氣和利潤預期減少的時候，管理層應該被要求證明任何不減記商譽和其它無形資產的合理性。2.企業在資本化和支出方面是否保持各年之間的政策一致性。如果在資產負債表中反映的資本化支出超過了預算，那么管理層可能正在將經營性支出資本化以增加利潤。3.企業有關無形資產運作表現不佳的原因是什么，管理層是否推遲將遭受損失的資產減記，以及管理層一次性將范圍廣泛的資產減記甚至注銷。這么做表明管理層正試圖抹去其在資產負債表上的判斷錯誤和過失，而且會導致注銷年度的經營成果被高估。4.無形資產的價值調整是否得到完全披露，管理層采取大膽的攤銷和折舊政策是否為以后的資產銷售變現收益在隱藏秘密準備金。
（五）不尋常的關聯方交易。可以說，關聯方交易是當前會計領域中存在問題最多、隱含風險最大的項目。由于關聯方之間的相互關系，關聯方與目標企業進行交易的條款是那些獨立的沒有關聯的第三方無法得到的。濫用關聯方交易的目的是在損害大多數投資人和雇員利益的情況下，讓少數人受益。在審查關聯方交易時，應重點關注以下問題：在無息或利率顯著高于或低于現行的一般市場利率基礎上的借款或貸款；以明顯與不動產的估定價值不同的價格出售不動產；財產與類似財產進行的非貨幣交換；沒有期滿日或正式償還期的貸款；承諾回購的銷售中沒有包括對全部或部分收入的確認；以高于市場貸款利率的利息率增加利息；向無力償還的一方貸款；企業資金的預付款隨后被轉移給債務人，并且用于償還本來無法收回的貸款或應收賬款；企業用很少的成本或無成本地從一方購買服務或產品；貸款表面上是為了有效的商業目的的預付，而以后作為無法收回的賬款進行注銷；向從未承受過的服務付款，或以明顯高于市場的價格付款；以很低的市場價格向不必要的“中間人”關聯方銷售，該關聯方隨后以更高的價格出售給最終客戶，中間人賺取價差；以超過市場公允價值的價格購買資產。
作者：常華兵 文章來源：南京財經大學
