摘要：任何組織的發展都離不開有效的財務管理，而有效的財務管理要求企業必須具備規避風險的能力。文章通過對小企業外部財務代理過程中存在的操作風險進行分析，闡述操作風險的危害，同時提出了如何防范小企業外部財務代理過程中操作風險發生的措施，為小企業外部財務代理過程中的操作風險管理提供借鑒和指導。
關鍵詞：小企業；外部財務代理；操作風險
目前，外部財務代理為許多小企業管理和經營財務等方面提供了有效的方法。然而，由于小企業自身的性質和特點，企業經營者“重效益輕理財”以及“一人包辦”等弊端嚴重阻礙了企業的發展，為小企業外部財務代理的操作風險隱患提供了可趁之機。
一、小企業采用外部財務代理的原因
（一）小企業不具備建立獨立會計機構的條件
許多小企業由于受到規模、財力和人力的限制，且組織結構簡單，員工人數少，沒有能力建立會計機構。另一方面，許多小企業在創業初期，各方面剛剛起步，各種條件不成熟，從而不具備建立獨立會計機構的條件。
（二）小企業單位會計機構不完善
由于小企業自身的特征決定了企業管理者更加側重于如何獲得贏利，從而忽視會計機構的建設。特別是民營小企業，家族式的經營方式出現許多諸如無證上崗、一人多崗、親人擔任財務崗位的現象，會計人員專業素質普遍不高，致使出現了許多責任不明，無法完成任務的情況。這種不完善的會計機構對企業的財務管理埋下了很深的隱患。
二、小企業外部財務代理操作風險產生的原因
（一）人員因素
1、企業經營者、代理機構代理人員道德缺失。由于有些小企業的管理者強調極大的贏利目的，常常采取虛假財務報表等方式進行偷稅、漏稅，而代理機構則鑒于與企業的合作關系，為了自身利益，與企業同流合污，幫助企業編制虛假財務報表等許多有違倫理和法律的行為，以使企業達到偷稅、漏稅等目的。
2、企業經營管理者對操作風險的不重視。操作風險是一項非常重要的風險，但很多管理者卻忽視了這項風險。操作風險一旦發生，將會使企業蒙受很大的損失。由于小企業的特點，企業的經營管理者很少會考慮到操作風險的發生，也不會花很多時間和精力去分析和防范操作風險。很多小企業的管理者要么把什么權利都握在手中，但又沒有能力把所有工作都做好，使得很多工作疏忽；要么，把財務管理工作直接放給基層工作人員，致使各項風險有機可乘。
3、管理者專業素質不高。據有關統計資料顯示，我國民營企業大多數是中小企業，而民營企業的平均壽命僅為2.9年。造成這種現象的原因是多方面的，有民營企業的外部生存環境的因素，但更為直接的、根本的原因在于企業內部。企業經營管理者自身素質在企業生存發展中起到了決定性作用。小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，許多投資者缺乏基本的財務管理知識，有的甚至連財務報表都看不懂，更不用說如何去投資決策。企業經營管理者專業素質不高的情況會導致錯誤決策，還會造成職責不分，越權行事，造成財務管理混亂等。這也是操作風險產生的原因之一。
4、代理機構代理人員責任心不強。代理機構、代理人員責任心不強也是造成小企業外部財務代理操作風險產生的原因之一。有些代理機構視法律和消費者利益與不顧，對企業給予的“指示”言聽計從，編制虛假報表、做假帳等事件屢見不鮮，而把自己作為社會審計部門的職責放在一邊。還有些代理機構的責任心不強表現在對委托方企業的不負責，他們未能履行對企業的認真負責，而是敷衍了事，致使為企業提供的信息數據發生偏差甚至錯誤，誤導信息的使用者。
（二）操作、技術因素
1、單位內部缺乏專業人員。小企業會計無證上崗、一崗多職現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象屢見不鮮。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。因此，在會計人員的任用上，一些小企業經常出現“用人唯親”現象，導致財務管理混亂。從而，在外部財務代理過程中企業無法與代理機構同步，甚至一切工作由代理機構全權負責，導致許多錯誤發生，帶來操作風險。
2、代理機構代理人員專業素質不高。許多小企業為節約財務管理成本，找不規范、不符合標準的代理機構為之進行服務，而這類代理機構常會任用達不到標準的工作人員，這些人員有些專業素質根本不符合要求，不能完成企業給予的任務，造成許多財務管理隱患，形成操作風險。
3、缺乏有效的監督。由于許多小企業的管理者認識上的偏差，重經營輕理財，對財務工作不予重視，沒有做好監督工作。首先是內部控制制度的不完善，據有關對中小企業的調查顯示，中小企業財務上的內部控制要么形同虛設，要么根本沒有設置。小企業在進行外部財務代理過程中，由代理機構全權或協助內部財務會計人員做好財務工作，有的企業對財務代理過程缺乏有效的監督，過于信任代理機構，只要求完成工作即可。有的企業雖然認真監督，但由于本身會計人員和管理者專業素質的不強無法完成監督工作，致使許多錯誤無法識別，最終引發操作風險。
4、缺乏有效的審計。審計分為內部審計和外部審計。我國的內部審計是指在部門或單位負責人領導下的專職審計機構或人員，對本部門、單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告、意見或建議的一種經濟監督活動。但是，由于我國許多企業管理者對內部審計認識不足，其具體表現為有的企業內部審計機構獨立性差，內部審計質量不高，形同虛設。雖然，有些企業會對外部財務代理過程及結果進行內部審計，因為現代審計要求內部審計人員具有寬廣的知識，他不僅應是財務方面的專家，也應該是經營管理方面的專家。但由于管理者和財務會計人員專業素質不高，以致審計不能達到效果，給操作風險提供“機會”。而且，企業缺乏有效的外部審計，使操作風險發生的機率更大
（三）其他因素
1、委托方與代理機構缺乏有效的溝通和合作。由于信息的層級性和滯后性，使信息在傳遞過程中容易產生信息不對稱，影響會計信息質量，導致操作風險。另外，委托方與代理機構在合作過程中缺乏有效的溝通和合作會導致信息的錯誤，影響工作的完成，企業也不能很好地對代理機構的工作進行監督，這些都會引發操作風險的發生，如信息錯誤、欺詐行為、技術因素等等因素引起的操作風險。
2、外部環境因素。雖然外部環境因素對小企業的外部財務代理的影響不會像大公司、上市公司那么敏感，但仍有一些的外部因素影響工作的開展，如市場情況變化、物價上漲或下跌、國家會計政策改革等因素的發生對外部財務代理過程產生較大的影響。如若企業和代理機構都未注意這些因素的發生，會造成工作落后、信息不符合要求等后果，促使操作風險的發生。
三、操作風險的防范
小企業外部財務代理過程中的操作風險的防范有利于操作風險的發生，同時可以促進企業的財務管理。
（一）加強對小企業外部財務代理的操作風險管理的重視
企業的主體是人，任何活動的展開最終圍繞以人為中心展開。首先應在思想上重視企業在外部財務代理過程中的操作風險，只有先在思想上有足夠的重視，才能更好地將防范操作風險付諸實際。加強對財務代理的操作風險的重視，必須轉變財務管理理念，企業上下一心，經營管理者和基層人員及代理機構各方都重視，明確操作風險的危害性，提高風險意識，才能共同做好操作風險的防范。
（二）選擇正規、合法的代理機構
企業應該選擇正規、合法的代理機構，而不應該為節約成本而選擇不規范，沒有業務能力的代理機構，如此只會得不償失。在選擇代理機構時，首先要了解代理機構的基本情況，因為這些不但決定了代理機構是否具備完成委托的能力，避免操作風險的發生，更重要的是代理機構能否為企業提供切實有效的幫助。
（三）完善單位內部會計制度
完善企業的內部會計制度是企業管理體制的要求，也是國家法律的要求。根據《會計法》的要求，我國于2004年制定了《小企業會計制度》。2006年財政部頒布了《新企業會計準則》，雖然現在對小企業沒有要求，但對小企業會計制度的改革和完善確定了方向，有很大指導作用。同時，企業應該根據自己的實際情況，制定出一套符合自己要求的管理制度。完善單位會計制度有利于規范會計工作，提高會計信息質量，提高工作人員的職業操守，使會計工作有章可循，有法可依，從而有利于規避操作風險的發生。
（四）提高經營管理者自身素質，加強會計人員的培養
眾所周知，高素質的員工對于任何企業來說都是一種資產。經營管理者是企業的中心，其素質決定企業的發展。很多民營企業的壽命很短的一個主要原因就是因為經營管理者自身素質無法滿足企業的發展需要。提高經營管理者自身素質，特別是專業素質，可以使經營管理者認識到財務管理的重要性，并規范企業的財務管理，促進企業的發展。
（五）加強內部控制
《世界最高審計機關組織內部控制準則》中規定：內部控制系為達成管理目標，提供合理保證的管理工具，內部控制包括組織計劃以及達成配合組織任務，保護資源，遵循法律、規章及各項管理作業規定，提供值得信賴的財務及管理資料而采取的管理態度、方法、程序及計量措施。這說明內部控制的目的是為了一貫執行和衡量考核各個單位及個人的工作績效，以避免錯誤，預防舞弊，增進效益。作為小企業來講，建立和加強內部控制，不僅僅是防范操作風險，更是管理的需要，是企業生存和發展的需要。
（六）強化外部監督
這里的外部監督就是指社會審計監督和政府監督。社會審計監督的人員主要來自于會計師事務所，注冊會計師受過正規的訓練并經過嚴格的考試，具備良好的專業知識和執業經驗，可以為企業提供高質量的服務。《中華人民共和國注冊會計師法》第15條規定：“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務”，由于小企業自身的特點，考慮到小企業的成本和人員素質，不是每個企業都具備和一定要設立獨立的審計部門。而內部審計外部化，即進行社會審計監督可以有效地完成審計工作。內部審計外部化或外包，是指企業管理層將本氣壓的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業機構或人員實施。社會審計監督對企業進行客觀、公正、全面的評價，有利于企業的各項服務高質量的完成，有效防范風險。
政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。政府監督有利于考察企業會計工作的合法性、規范性，促進企業會計工作順利進行，加強企業的財務管理。
（七）建立有效的激勵機制
建立有效的激勵機制，可以有效的實現人才的引進和開發，激發工作人員的積極性和工作熱情，比如通過合理的獎懲措施，提供更多的學習機會和職位提升制度來激發工作人員的工作進取心，使每個工作人員以最大的工作貢獻回報給企業，促進企業的發展。
另外，企業應積極創新激勵機制，在傳統的激勵機制的基礎上，學習先進的激勵方法，比如胡蘿卜原則。胡蘿卜原則是用有效的贊賞來激勵員工，以達到預期的目標的過程。這種方法經許多國家大型企業驗證是一種極其有效的激勵方法，被稱作“比薪水更有效的激勵方式”，而且，該方法容易應用，也易取得較好的成效。
四、結束語
由于我國對企業操作風險研究的不完善，特別是小企業方面的操作風險更是關心不夠，本文嘗試對小企業的外部財務代理過程中的操作風險進行分析，針對存在的問題，立足實際，從各方面提出自己的見解，從而有利于完善風險管理的內容，特別是小企業外部財務代理的操作風險方面的內容，為指導小企業對外部財務代理的操作風險的管理提供借鑒和指導作用。
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