摘要：國有企業在我國國有經濟中有著舉足輕重的作用，是支持國民經濟和社會發展的基礎，所以，建立健全國有企業會計監督體系來保障國有企業改革的質量和進程具有重要的意義。文章通過簡略介紹國有企業會計監督體系及特點，在探討了國有企業會計監督體系的現狀和存在的問題之基礎上，吸取、整合他人優點，試圖總結出建立健全國有企業會計監督體系的一條新思路。
關鍵詞：國有企業；會計監督體系；新思路
一、引言
在經濟體制改革前，我國國有企業被稱為國營企業，是指由國家投資，全部財產歸國家所有，并由國家直接經營和管理的企業。近年來，我國為適應市場經濟的需要，不斷地對國有企業進行改革，其范疇也隨之改變，目前，國有企業是一個更寬泛的界定，包括國有獨資企業、國有資本控股公司和國有資本參股公司。國有企業在我國國有經濟中有著舉足輕重的地位，是支持國民經濟和社會發展的基礎。
然而近年來，國有企業會計造假丑聞接二連三的發生，瓊民源、銀廣廈等重大會計舞弊的發生，造成了較壞的社會影響和較大的國民經濟損失，同時，也披露出我國國有企業會計監督體系存在的弊端；國有企業會計信息失真、人員素質不夠、機構不獨立、經費無保障等問題，導致企業侵占和轉移國有資產、利用國有資產投資聯營辦廠與海外投資等短期和不規范行為，這些現象的普遍存在，進一步尖銳地說明了我國國有企業會計監督體系不夠健全。
針對國有企業改革進程中不斷暴露出來的會計監督不力現象，學者們對國有企業會計監督體系所存在的問題進行了更深層次的研究，并提出了眾多建立健全會計監督體系的方法和對策，如楊瑞龍教授（2001）認為要建立健全我國國有企業會計監督體制，首先要建立完善的公司法人治理結構，實現董事會和監事會的共同治理機制，構建有效率的激勵和約束機制，其次以科學的法人治理結構為目標，合理設立分權決策管理體制和內部監督制衡體制；楊肅昌（2002）提出的從國有企業會計監督關系和國有企業分類兩個角度確立構建國有企業會計監督機制的綜合分析模式或基本思路；毛韌（2003）提出國有企業會計監督體系可以由3個部分組成，即內部的監督體系、外部的監督體系和社會輿論監督，然后各自分析其中存在的問題，再找出其解決的對策。
這些方法與對策雖然從一定程度上解決了部分問題，但并未取得非常顯著的效果。因此，本文通過探討國有企業會計監督體系的現狀和存在的問題，吸取、整合他人優點，試圖探討出建立健全國有企業會計監督體系的一條新思路。
二、國有企業會計監督體系及其特點
（一）會計監督體系
“監督”就是監察和督促。所謂會計監督就是對會計組織、會計人員、會計活動、會計信息等進行的監察和督促。嚴格地說，會計監督是指行為主體依照法律和國家各項財經政策、規章制度，對各單位、部門的經濟業務活動以及會計工作本身所實行的經濟監管。會計監督體系是一個完整的有機體，它通常包括兩大部分，即內部會計監督體系和外部會計監督體系。內部的會計監督主要是指單位內部以內部控制、內部審計等一系列的制度、程序和方法對本單位的經濟活動以及會計工作所進行的監督。而外部會計監督體系是指國家有關部門（財政、審計、銀行）、中介組織（如會計師事務所）等在被授權或委托的情況后，對單位的經濟活動以及會計工作進行監督。
（二）國有企業會計監督體系
國有企業比其他企業應當受到更多的關注，因為它經營的是國有資產，關系著公眾的利益。在國有企業完成了現代公司制的轉軌變型后，必須充分認識到會計監督的重要性，充分發揮會計監督的各種職能，協調好各利益相關者之間的關系，使會計監督更好地為各個利益相關者的利益服務。國有企業會計監督體系包括單位內部會計監督體系和單位外部會計監督體系。而單位內部會計監督又包括經營者會計監督、單位內部其他利益相關者會計監督、債權人會計監督、內部審計會計監督；而單位外部監督包括財政部門和稅務部門會計監督、國家審計會計監督、社會會計監督、司法監督和其他會計監督。
（三）國有企業會計監督體系的特點
國有企業會計監督體系具有其自身得特點，主要表現為以下方面：一是綜合性強，統一完整。國有企業監督體系包括了多種經濟監督形式和內容，可以說是各種監督的有機統一，體現了多種復雜的經濟關系，同時也反映了企業最廣泛的經濟活動和最實質的經濟關系。二是較強動態性，貫穿全過程。監督體系中既包括事前的、事中的監督，還包括事后監督。如內部監督就是一種過程性監督，體現在每一個階段，其本身也是公司行為的內容之一。而外部監督更多表現為一種事后的對結果的監督，一般是在公司行為可能已經違反其法定義務的情況下，所進行的監督。三是法定性與契約性相輔相成。內部的會計監督基本是一種契約性的監督，因為是來自內部的義務或職責。而外部會計監督更側重于法定性的監督。如司法監督，它的行使來源于法律的直接規定。四是預防為主，防懲結合。監督最主要的目的是預防違法行為的發生，會計監督體系貫穿于企業行為的全過程，在大多數情況下可以做到防患于未然。當出現違法行為時，就會對違反法定義務的公司和直接責任人給予行政的、刑事的懲處，并以此警戒當事者和其他人不再從事類似的行為。
三、國有企業監督體制存在的問題
我國的國有企業改制后，國有企業的公司治理結構已初步建立，但這種新型的管理制度創立的時間并不是很長，再加上傳統的管理積習根深蒂固，使得我國國有企業治理結構存在諸多問題。
（一）企業內部人控制問題嚴重
由于企業權力高度集中于經營者個人，企業內部黨代會，職代會，工會以及紀檢，監察機構的監督制衡機制難以發揮應有的作用。企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。
（二）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強
一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
（三）企業存在職能重疊現象
這種重疊現象不僅僅表現為出資人內部監督職能的重疊，還表現為外部監督職能的重疊以及內外部監督職能的重疊。如目前我國注冊會計師審計報告的質量可信度低，導致許多監督主體重復進行各自的獨立檢查，但監督結果并沒有因為多次的重復檢查有很大的提高；外派監事會與國家審計部門相重疊。
（四）法制監督缺位
法律環境的缺陷是會計監督不力，會計信息失真得以成為現實的關鍵因素。一般而言，要想通過法律手段治理會計信息失真，就必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。會計信息失真的產生，很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。但是迄今為止，在已發布實行的相關法律法規中，對企業經營者權力的制約監督規定顯得過于零散、原則籠統、缺乏可操作性。
（五）行政監督流于形式
由于目前我國的經濟管理體制中存在著國有資產“合格”委托主體的不確定性，委托人職責分散在財政、國資、審計、經貿、勞動、組織等職能部門，必然弱化對代理人行為的監督，而且由于監督者不是企業終極所有者，監督者的利益與監督行為沒有直接聯系，導致監督動力不足。
四、完善國有企業會計監督體系對策新思路
針對目前國有企業會計監督存在的以上問題，結合優秀學者提出的建設性意見，本文對如何完善國有企業會計監督體系提出新的解決思路，主要體現為完善內外部監督和制定適合的國有企業會計監督機制框架。
（一）完善內外部監督
1、內部監督。（1）派送獨立會計。由國家組織培訓一批素質高、業務精的會計人員，派送到國有企業財務部門，協助企業的財務工作，同時，對企業財務工作進行監督。該批會計人員的工資、福利由國家專門發放，其行為由國家相關部門進行專門監督，從而保證了他們在企業中的獨立地位，使他們立足于公平、公正的高度，對企業的財務工作進行監督。（2）制定新的激勵與懲罰機制。應當明確責任和義務，對于有效發揮其監督職能的，應給予激勵。既包括獎金、加工資等物質方面的獎勵，還包括表揚、提升、改善工作關系等精神獎勵；懲罰就是指對那些不能有效發揮監督職能，甚至違法犯罪的行為，進行嚴厲的懲處。不僅表現在減少獎酬或罰款，對于國家工作人員，還得給予批評、降級、撤職等行政處分，以起到殺一儆百的作用。（3）營造誠實守信和合乎道德的企業文化。企業應當制定政策和程序，培養誠實守信和合乎道德的企業文化，管理層要有書面形式的行為規范并向員工傳達；管理層本身也應當身體力行，尤其是高級管理人員更應當起表率作用；對違反有關政策和行為規范的情況，管理層應當采取適當的懲罰措施。通過營造企業文化，可以大大減少舞弊的可能性。
2、外部監督。（1）制定專門的國有企業會計法。目前我國針對國有企業會計監督方面的專門法律還很匱乏，要想健全監督體系，必須要有以國家的強制力保證實施的法律作堅實的后盾。尤其是對國企改革過程中出現的新問題要給予高度的關注，及時采取強而有效的法律政策。（2）搭建社會公眾信息反饋平臺。我們要充分發揮群眾和社會對于國有企業會計監督的力量，可以為群眾和社會搭建有效的信息反饋平臺，在國有企業板塊中專門設立社會公眾評價欄。讓公眾對企業的誠實守信行為進行褒揚，對于一些不誠實的行為進行披露，最終給各個國有企業進行評分，國有企業按分數高低從前往后進行排列，從而使國有企業誠實守信程度一目了然，同時，對于名次波動較大的企業，國家應派有關機關進行查證，對其真實行為進行公開公正的評價，通報表揚和獎勵誠實守信企業，通報批評和懲罰非誠實守信企業，做到賞罰分明。（3）實現行政機構職能細分化和系統化。由于目前我國的經濟管理體制中存在著國有資產“合格”委托主體的不確定性，委托人職責分散在財政、國資、審計、經貿、勞動、組織等職能部門，這必然弱化對代理人行為的監督，應當在各行政部門內各專設一個部門，專門處理與國有企業相關的事務，實現行政部門職能細分化；且這些專門的部門由國資委統一領導，可以避免國企委托人眾多、監督動力不足的問題，實現對行政部門管理的系統化。
（二）歸納和總結出不同類型的國有企業完整的會計監督機制框架
在建立和完善以上會計監督關系的基礎上，根據國有企業的不同類型（如國有獨資公司、國家控股公司），對之前建立的會計監督機制進行具體化、細致化，選擇其中適合該公司的監督關系和措施，對這些經過過濾、加工的監督關系和措施進行歸納和總結，從而制定出適合該類型國有企業的會計監督機制。
參考文獻：
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