摘要：隨著全球經濟一體化趨勢的日益加強，會計的國際化問題已日益成為各個國家不可回避的現實問題。文章將圍繞“如何使各國的會計在既滿足本國基本國情又能做到與國際接軌”這一問題進行探討，旨在通過對這一問題的探討，使“會計”這個促進國際經濟融和的工具在經濟全球化發展的今天，能夠突破國界的限制，做到全球一體化。文章首先對會計國際化與會計國別化的內涵進行分析，從而得出會計國際化進程中存在的國別化問題，然后根據問題進行總結并提出建議。
關鍵詞：會計國際化；會計國別化；問題
由于各國經濟環境、法律或政治體系文化、教育等各方面的差異，會計環境大相徑庭，各國會計存在的差異將不可避免，這就導致了會計國別化的長期存在。以中美兩國會計準則為例，由于兩國會計環境不同，會計準則也不盡相同，例如，美國具體會計準則內容詳盡，卻不注意全面性；而我國具體準則已經形成一個嚴密的體系；我國會計準則制定過多地依賴政府，美國會計準則制定具有獨立性、公平性和公開性；我國的基本會計準則制定之初的用途，是直接規范會計實務并指導《企業會計制度》的制定，而美國的《財務會計概念公告》主要是用來評價現有的會計準則并指導未來準則的制定。由于兩國會計準則、會計實務等方面的異同，必然會導致在對同一會計事項的處理上產生兩種不同的結果。那么，會計國際化進程中對國別化問題的探討，使各國會計的發展既能符合其基本國情，又能滿足會計國際間的協調具有極為重大的現實意義。
一、會計國際化與會計國別化的內涵
（一）會計國際化主要內容
會計的國際化，即會計的國際協調，主要是指一個國家在制定會計準則、會計制度等規范性文件時，通過比較，協調處理各國會計制度的差異，尋求各國都能適應合接受的會計模式。會計的國際化是由會計本身的技術特征所決定的，它主要包括以下方面：會計政策（核心是會計準則）國際化；會計確認、計量、記錄、報告國際化；執業會計慣例、管理體制、會計教育的國際化；先進管理方法、會計思想、技術方法的引進；國際會計活動的參與等。
（二）會計國別化的主要內容
會計國別化指與特定的社會制度、文化傳統、經濟體制、生產力水平緊密相關，會計理論和方法表現出明顯的國家特色，各個國家的配置資源方式和傳統導致政治和經濟在不同程度上合二為一。各國為了建立自己的安全體系和提高綜合國力，保護自身資源，都要建立適應各自利益的政治經濟體制、制度和法律等，由此形成了不同的會計環境，這就是會計國別化的基礎。會計國別化是由各國各地區的政治、文化、經濟和法律等環境差異所決定和造成的，是各國會計個性的體現。
（三）會計國別化與國際化的關系
會計國際化與會計國別化是一種對立統一的關系，兩者客觀存在的辯證統一關系，是不以人的意志為轉移的。二者的對立統一表現在會計的國別化阻礙了會計國際化的發展，而會計的國際化又會削弱會計的國別化，但是同時它們又共同存在于一個統一體中。
1、會計國際化與會計國別化的對立。在會計國際化過程中，我們明顯發現會計的國家差異是客觀存在的，會計的國家差異在一定程度上阻礙了會計的國際化。其沖突表現在：（1）會計作為信息系統和管理系統的統一，具有雙重屬性，既有技術性又需要與一定的社會經濟環境相適應。會計的技術特征是沒有國界之分的，一項先進的技術在全世界范圍內的交流和運用正體現了其國際化的特征。但是由是各國不同的環境因素，塑造了各國不同的會計實務狀況，使會計帶有強烈的國家色彩，同時也就體現出會計國別化的特征。（2）國家利益和民族主義傾向與國際經濟交往發展趨勢之間的矛盾，使各國會計的融合發生了困難。在經濟全球化發展的今天，各國各地區都希望在國際貿易中獲取最大的利益，從而制定出最有利于本國利益的會計制度，這就暴露了由于各國會計制度的差異而在工作中造成的不便。
2、會計國際化與會計國別化的統一。會計的國別化與國際化雖然雙方有對立沖突的一面，但它們又在一個統一體中，會計的國際化和國別化的并存是客觀的，是一種長期的必然趨勢，會計發展的總體趨勢是國際化，國別化應當服從國際化。從當前的會計國際環境來看，會計國際化已成為時代的主流，而會計國別化處于次要方面。盡管會計國際化的進程無時不受國別化的阻礙，但同時會計國際化也對各國會計會計制度的制定產生了一定的影響。例如，各國準則委員會在對同一會計問題進行研究時，國際會計委員會也要參加，以防止研究結果不一致；在沒有制定會計準則的國家，國際會計委員會的準則可以作為這些國家的會計準則的基礎。
二、會計國際化進程中會計國別化存在的問題
在經濟全球一體化發展的今天，各國都渴望參與國際貿易并從中獲取利益，因此國際間需要一種統一的財務制度來應用于國際貿易。但是各國在參與國際貿易國際競爭時，在考慮本國的政治、經濟和文化等因素后，他們都會對外制定出使自身利益最大化的會計政策，從而導致了各國在會計制度方面、法律方面和稅收方面的不同，因此阻礙了會計國際化的進程。其問題具體表現在以下3個方面：
（一）會計制度缺乏協調
每個國家都認為自己的會計制度是最優的，都不愿意與其認為低級或不合適的其他會計制度“協調”。例如，美國希望別的國家都效仿它的會計制度和準則，希望國際會計準則基于其準則來制定。有些國家因各種原因保留本國的會計制度，會計差別造成的缺陷和低效率顯而易見，但是它們還是不愿改變其明顯落后及不合時宜的狀況，這也是阻止會計國際化進程的最大障礙。
例如，在跨國并購過程中，美國、日本、英國3國對商譽的會計處理不同而將造成并購結果有所不同，商譽是一項隱含成本，隱含成本是指廠商對自己提供的生產要素所必須支付的費用，對比3國對商譽的攤銷，即美國商譽資本化并在預計有效期內系統攤銷，攤銷期最長不超過40年，允許在15年內抵扣稅款；英國既可以采取留存收益的方式在不影響企業本年的利潤表的情況下沖抵商譽，又可以把商譽確定為一項產出，遞延并通過損益賬戶進行攤銷，因而從中可以看出英國的商譽為0；日本商譽資本化后，攤銷期最長不超過5年，可以在5年內攤銷商譽并沖減應稅所得。因此，可以看出不同國家的會計制度的差異是造成成本差異的主要原因之一，從而不同國家的會計制度對并購結果也產生不同的影響。
（二）法律規定范圍不同一
世界各國分屬于不同的法律體系，對于成文法系（大陸法系）國家而言，會計是法律的一部分，應當歸入國家法律體系，而對于慣例法系（英美法系）國家而言，會計不是法律，沒有關于會計的一個總體上的法律框架。基于兩種不同的法律理念，其所造成的會計差異也是顯而易見的。同時，各國制訂和頒布會計法規的程序和方法也各不相同，有的是由國家政府部門直接制訂，有的是受政府委托制定，還有的是由民間會計組織自行制定，它們的強制執行力或約束力各不一樣，所以，各國只有采用會計國別化制定和發布統一的會計法規，且充分考慮國際會計標準，會計國際化才有真正實現的可能，否則，即使制定和發布了國際統一的會計準則，也可能無法執行。
（三）稅收方面
在不同國家，稅收法規對會計的影響是不同的，由此也造成了各國會計的差異。各國的會計報告主要是為了滿足本國的稅收機關的需要，因此其會計體系受稅法制約也要大一些。例如，企業投資者在進行一項跨國投資時都會對投資項目進行會計上的評估和研究，由于各國所得稅率的不同，稅收政策不同，其會計報表的編制也不同，從而導致各國在進行同一項目投資時其凈收益不同，影響了其跨國交易，為了能獲取交易的利潤最大化以及保護本國投資者利益的特性，各國都會制定出一系列的稅收制度來保護本國利益。
三、會計國際化進程中對國別化問題的建議
會計國際化是一個漸進的過程，同時也是一個國際會計協調過程。我們在制定會計制度、會計準則時，應深刻理解會計國別化與國際化的辨證關系，防止從一個極端走向另一個極端，片面追求會計與國際接軌或一味強調國家特色都是極其有害的。
（一）健全國際會計準則
一方面，各國在發展本國會計的時候，要有意識的與國際會計接軌，另一方面，國際準則委員會在制定國際會計準則時，要多考慮相對落后國家的經濟會計環境。協調不等于同一，世界各國不可能采用同一會計理論、會計模式、會計方法去解決同一會計問題。因此，差異或特色是絕對的，同一是相對的。
在會計發展的過程中，會計國際化主要是以美國為首的西方發達國家主導的，其制定的國際會計準則必然是以發達市場經濟為基礎，其經濟后果肯定對發達國家最為有利，制定的準則更多地體現發達國家的利益，從而也忽略了發展中國家的利益，使得其在經濟發展中處于不利地位。這就需要一些國際會計準則制定委員會不僅僅要借鑒和吸收西方一些發達國家準則中的有用成分，而且需要考慮到發展中國家的一些特定情況，同時發展中國家與貧窮落后國家也要積極推進，即要主動參與國際會計準則的制定，爭取更多的準則制定發言權，這樣國際會計準則的發布就會是各國利益相互協調的結果，既有利于發達國家，也有利于相對落后國家的經濟發展。我國作為第三世界國家中會計發展中較好的國家，更應當重視與第三世界國家的合作，擴大我國在國際會計準則委員會中的影響力，使新制定國際會計準則能更多的代表發展中國家的利益。
（二）重視會計人才培養
會計人員的素質狀況影響會計工作水平的提高和會計改革的順利進行，也影響著會計國際化的進程。加快培育國際會計人才需要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，也要重視會計現職人員的后續教育，抓好在職會計人員培訓，開展多形式、多渠道、多層次的會計專業在職教育，使現有的會計人員能夠及時的跟上會計改革的步伐，了解最新的會計準則，會計法規和國際會計慣例，提高業務素質。
四、結束語
隨著經濟全球化的發展，各國經濟的合作機會日益增加，會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色。會計國際化問題已日益成為各個國家不可回避的現實問題，世界各國都希望通過溝通、協調從而實現全球會計的一體化，提供一致的可比的會計信息為不同國家間的經濟合作減少或者消除“語言”上的障礙和成本無疑是會計使用者對各國會計發展的必然要求，也是各國會計發展的大勢所趨，但我們不能否認現存的會計國別化這一事實，各國需要站在會計國別化的基礎上考慮會計國際化，讓兩者能在某個角度上達成一致。
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