摘要：可靠性是會(huì)計(jì)信息最根本的要求，而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為普遍。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多種多樣的，文章從內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)和外部公司治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面對(duì)其與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了分析。我們可以從優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；完善股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度；規(guī)范和完善資本市場(chǎng)這幾個(gè)方面入手，從而減少會(huì)計(jì)信息失真。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；公司治理；股權(quán)結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，其根本目的在于向各方面的信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，主要是有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等方面的信息。會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著巨大的作用。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足可靠、相關(guān)、及時(shí)等方面的要求，其中可靠性是最根本的要求。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)給國(guó)家、投資者、債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文從公司治理方面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，進(jìn)而尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。
一、會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概念
葛家澍（1999）曾給出會(huì)計(jì)信息的一個(gè)完整定義，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息“把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，傳遞給與該企業(yè)有著利害關(guān)系的人們，讓他們了解企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來(lái)，通過決策來(lái)調(diào)節(jié)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)該企業(yè)的投資、信貸等活動(dòng)，以便使企業(yè)管理當(dāng)局能夠采取最有效的措施，降低成本、提高盈利、實(shí)現(xiàn)有利的現(xiàn)金流；企業(yè)的投資人和債券則能尋求高報(bào)酬低風(fēng)險(xiǎn)的投資和信貸機(jī)遇”。
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不符合可靠性質(zhì)量要求，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真，編造假證、假賬、假表，虛盈實(shí)虧，虛虧實(shí)盈，出具虛假審計(jì)報(bào)告等。
二、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點(diǎn)是股權(quán)高度集中于國(guó)有股。在這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，一方面所有者的缺位導(dǎo)致了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，經(jīng)理階層作為公司經(jīng)營(yíng)管理的直接執(zhí)行者，比股東掌握著更多的內(nèi)部信息，在強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)下，他們可能會(huì)憑借信息的不對(duì)稱，發(fā)布誤導(dǎo)投資人的信息，或有意隱瞞他們所掌握的真實(shí)信息，從而造成證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息失真；另一方面，由于“同股同權(quán)”，作為控股大股東的國(guó)有單位可能會(huì)利用自己的優(yōu)勢(shì)地位，通過各種關(guān)聯(lián)交易侵占上市公司的利益。他們?yōu)榱搜陲椬约旱男袨椋鸵粩嗟胤埏椮?cái)務(wù)報(bào)表，制造失真的會(huì)計(jì)信息。而且，由于控股股東可以直接委派董事會(huì)成員甚至直接任命經(jīng)理層人員，因此他們可以直接了解到與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而缺乏對(duì)公開披露的會(huì)計(jì)信息的需求。缺乏需求便缺乏監(jiān)督的動(dòng)力，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為奇。
（二）組織機(jī)構(gòu)形式化對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)方面現(xiàn)存的關(guān)鍵問題，并不是形式上的，而是職能上的，即中國(guó)絕大多數(shù)上市公司都能按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三級(jí)組織機(jī)構(gòu)，但是在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作過程中，這些組織機(jī)構(gòu)并沒有有效地行使職權(quán)，無(wú)法對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息披露形成有效的監(jiān)督，致使管理當(dāng)局隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。第一，股東大會(huì)流于形式，沒有發(fā)揮對(duì)董事會(huì)的約束作用。我國(guó)高度集中的股權(quán)使股東大會(huì)過于受控股股東操縱，而由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)，往往又與政府和主管部門提名選任的結(jié)果一致。由此產(chǎn)生的董事會(huì)只對(duì)上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)，而不對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，股東大會(huì)對(duì)其的監(jiān)督力度也就非常微弱，當(dāng)董事會(huì)受利益集團(tuán)驅(qū)使制造虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，股東大會(huì)往往只能聽之任之，中小股東的利益受到嚴(yán)重侵害。第二，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理使其成為公司治理結(jié)構(gòu)上的“無(wú)效區(qū)”，受控股股東和內(nèi)部人控制的董事會(huì)往往通過聘任符合自己利益的公司經(jīng)理階層，進(jìn)而達(dá)到控制公司的目的。這樣的董事會(huì)難以形成對(duì)經(jīng)理層的有效約束，經(jīng)理層也沒有壓力去提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。第三，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化。我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)既缺乏獨(dú)立性，又缺乏履行監(jiān)督職能的業(yè)務(wù)素質(zhì)，往往只是一個(gè)“看董事臉色行事的機(jī)構(gòu)”，無(wú)法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和管理層的職責(zé)。大膽的監(jiān)督不僅可能使他們失去監(jiān)事資格，而且會(huì)使其自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害。由于沒有實(shí)際監(jiān)督權(quán)，監(jiān)事會(huì)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，致使虛假或不透明的會(huì)計(jì)信息流入資本市場(chǎng)，誤導(dǎo)投資者。正是因?yàn)樯鲜泄救龝?huì)的職能弱化，才使公司被既得利益的集團(tuán)或個(gè)人所操控，引起會(huì)計(jì)信息失真，違法亂紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生，從瓊民源到銀廣廈等一系列事件無(wú)不是因此所致。此外，在我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中，還有一些缺陷與會(huì)計(jì)信息的可靠性有著緊密的聯(lián)系。如我國(guó)的上市公司對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)不足，導(dǎo)致其追求合法報(bào)酬之外的“灰色收入”，這些“灰色收入”要靠虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)掩蓋；而經(jīng)理人市場(chǎng)的選拔與退出機(jī)制不健全，又會(huì)使經(jīng)理們?nèi)狈ν庠诘耐{，難以對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性形成保障等。
（三）外部治理結(jié)構(gòu)不健全對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
外部治理結(jié)構(gòu)包括外部市場(chǎng)治理機(jī)制、外部政府治理機(jī)制、外部社會(huì)治理機(jī)制等外部力量的監(jiān)督。在外部市場(chǎng)治理機(jī)制方面，我國(guó)目前主要在資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)兩方面存在的問題比較大，資本市場(chǎng)的作用在于通過信息的傳遞實(shí)現(xiàn)投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的溝通，從而實(shí)現(xiàn)資源在公司間的有效配置，因此只有在經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)可靠的信息為投資者決策所用時(shí)，資本市場(chǎng)才能真正有效率地運(yùn)行。我國(guó)的資本市場(chǎng)建立時(shí)間短，規(guī)模小，相對(duì)于投資者手中的貨幣而言，資本需求者即上市公司的數(shù)量還很有限。因此資本的供給與需求之間的矛盾十分激烈，競(jìng)爭(zhēng)受到一定的制約，會(huì)計(jì)信息的使用方因?yàn)槊つ孔非笸顿Y機(jī)會(huì)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求嚴(yán)重不足，同時(shí)，由于資本市場(chǎng)的機(jī)制不完善，也未構(gòu)成對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的有效約束。經(jīng)理市場(chǎng)的作用是對(duì)公司經(jīng)理的價(jià)值進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、所具備的知識(shí)技能以及誠(chéng)信度，有效的經(jīng)理市場(chǎng)可以對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為形成約束。目前我國(guó)尚未徹底改革傳統(tǒng)的企業(yè)干部任免制度，未能建立起對(duì)經(jīng)營(yíng)者才能的有效評(píng)價(jià)體系，經(jīng)理市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中發(fā)揮的作用微不足道。另外我國(guó)不健全的法律法規(guī)制度尤其是沒有嚴(yán)格的民事賠償制度，在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的僥幸心理，他們?yōu)榱酥\取經(jīng)濟(jì)利益，出具可能損害國(guó)家、企業(yè)、投資人、債權(quán)人利益的報(bào)告或證據(jù)。由此可見，由于我國(guó)上市公司的外部治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在約束弱化，使得上市公司的管理當(dāng)局在提供失真會(huì)計(jì)信息時(shí)，因?yàn)闆]有外部的監(jiān)控和約束而更加肆無(wú)忌憚。
三、完善公司治理機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
（一）優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)
股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理是中國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的根本，是明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先要從優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)入手。我國(guó)的股權(quán)集中度很高，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出，因此，通過國(guó)有股減持的方式，實(shí)現(xiàn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性退出，引入其他所有制性質(zhì)的投資人，形成私人投資者、機(jī)構(gòu)投資者與國(guó)有股“三足鼎立”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)不同持股者之間的制衡，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的根本措施。目前階段可行的做法是，通過吸收增量、存量置換、擴(kuò)股棄權(quán)等3個(gè)操作類型，采取產(chǎn)權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、規(guī)范上市、利用外資、吸引民資、交叉持股、資產(chǎn)置換、聯(lián)合重組等7種方式，降低國(guó)有股權(quán)比重，從根本上減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
（二）健全三會(huì)制度
完善公司治理結(jié)構(gòu)需要一個(gè)盡職高效的組織系統(tǒng)，而組織系統(tǒng)職能的正常發(fā)揮需要以三會(huì)間良好的制衡機(jī)制為基礎(chǔ)。鑒于中國(guó)上市公司在組織機(jī)構(gòu)方面存在的形式化問題，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革。因?yàn)橹袊?guó)外部市場(chǎng)監(jiān)控的力度和有效性較差，所以應(yīng)該改變現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)相平行的“二元制”結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，即監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)仍由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，但董事會(huì)人員的罷免則由監(jiān)事會(huì)執(zhí)行，董事會(huì)在向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的同時(shí)也要向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，而監(jiān)事會(huì)直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)，應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)力與義務(wù)，比如：與董事會(huì)一起選聘經(jīng)理人員；可以對(duì)董事會(huì)的決策提出異議等。另外，還要進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，使獨(dú)立董事真正發(fā)揮作用。具體應(yīng)從委派制度、津貼制度及權(quán)責(zé)規(guī)定等方面加以完善。首先，獨(dú)立董事應(yīng)代表廣大中小股東的利益，對(duì)獨(dú)立董事的任命，中小股東也應(yīng)參與其中；為了保證獨(dú)立性，對(duì)獨(dú)立董事候選人的有關(guān)個(gè)人資料應(yīng)予以公布，做到明晰化、透明化。其次，獨(dú)立董事的任期不宜過長(zhǎng)，可以采取工資加股權(quán)的激勵(lì)方式，從而確保其獨(dú)立性。最后，應(yīng)詳細(xì)規(guī)定獨(dú)立董事的義務(wù)和責(zé)任，建立法律責(zé)任與聲譽(yù)約束機(jī)制，促使獨(dú)立董事投入足夠的時(shí)間和精力研究公司可能出現(xiàn)的實(shí)際問題。
（三）規(guī)范和完善資本市場(chǎng)
規(guī)范和完善資本市場(chǎng)我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)著手：第一，規(guī)范市場(chǎng)主體的行為。資本市場(chǎng)由三個(gè)方面的主體構(gòu)成：資本的提供者，即投資者；資本的需求者，即籌資方，主要是各類企業(yè)；為交易活動(dòng)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)組織。在投資者方面，我國(guó)目前存在的最大問題是個(gè)人投資者為主，機(jī)構(gòu)投資者發(fā)展不足，必須積極地培育機(jī)構(gòu)投資者；在籌資者方面，必須嚴(yán)格把好進(jìn)入關(guān)，提高進(jìn)入證券市場(chǎng)的上市公司的素質(zhì)；在中介組織方面，目前問題較嚴(yán)重的是我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)很不規(guī)范，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶會(huì)不擇手段。第二，提高證券市場(chǎng)的流動(dòng)性。促使國(guó)有股流通，真正發(fā)揮股東“用腳投票”的功能。證券市場(chǎng)只有能夠?qū)崿F(xiàn)股價(jià)可以反映公司治理效率低下的不良信息，并且敵意接管者能通過證券市場(chǎng)達(dá)到控制上市公司的目的時(shí)，才能形成資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制將使經(jīng)理人員時(shí)刻感受到敵意接管者的接管威脅，因而經(jīng)理人員必須努力工作，不斷提高自身的管理水平。第三，嚴(yán)格信息披露制度。在有效的證券市場(chǎng)上，股票市值能夠反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和高層經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)，因此在英美式的公司治理結(jié)構(gòu)中，廣泛采用了證券市場(chǎng)作為監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的有效手段。規(guī)范和完善資本市場(chǎng)的主要方法除了上面兩種手段以外，還應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行強(qiáng)制性的信息披露制度，上市公司必須及時(shí)披露企業(yè)的信息。企業(yè)應(yīng)披露的信息包括：經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告；公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；所有權(quán)結(jié)構(gòu)和股東權(quán)益，包括較大股份的擁有者和投票權(quán)、股東協(xié)議、交叉擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易的信息；董事會(huì)成員的收入和高層經(jīng)理人員的報(bào)酬；可以預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素；有關(guān)職工和其他利益相關(guān)者情況的資料；公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況和政策。上述信息資料應(yīng)通過因特網(wǎng)等傳輸渠道，公正、及時(shí)和低成本地傳輸給公司的利害相關(guān)者（股東、董事、債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)和潛在的投資者等）。對(duì)于上市公司或與證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等合伙作弊提供虛假信息或遲滯信息、隱瞞債務(wù)、搞兩本賬和小金庫(kù)、私自轉(zhuǎn)移資金、以及其他損害股東利益的違法違規(guī)的行為，必須依法嚴(yán)懲。
參考文獻(xiàn)：
1、葛家澍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,1999(2).
2、劉立國(guó),杜瑩.公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究,2003(2).
3、孫焱.公司治理與會(huì)計(jì)信息披露互動(dòng)關(guān)系研究[D].山東大學(xué),2006.
4、李爽.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究——會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.
