摘要：加強內部會計控制制度是解決會計信息失真、保證國民經濟正常運轉的客觀要求。當前我國會計信息失真現象較為嚴重，它不僅影響著企業生產經營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經濟的發展。失真現象的背后，體現出在日常工作中單位的各項制度有章不循或無章可循、各項批準授權不清、相互牽制不到位。財務制度缺乏科學性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施。當前會計改革應將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內部會計控制是保證國民經濟正常運轉之必需。
關鍵詞：內部會計；控制；監督
內部會計控制制度是以保護財產物資的安全和確保會計信息的真實完整為目的，用于會計業務和會計管理方面的方法、措施和程序。通過內部會計控制制度的建設，可以加強會計人員相互制約和監督，提高會計核算工作質量，避免和防止會計處理中發生的差錯及營私舞弊行為。
一、企業內部會計控制的問題
（一）企業內部會計控制薄弱
控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，一些企業的內部審計制度不完善、對內部審計也重視不夠，沒有認識到內部審計對增加企業經濟效益，完善管理方面的巨大作用。所以，這些企業往往不制定會計控制制度。因此，該類企業要如何建立有效的內部會計控制制度是當務之急。同時，會計信息嚴重失真也是當前企業內部會計控制的一大弊端。
（二）企業認識不到位
我國很多企業并未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，他們認為內部控制就是手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制毫無概念。
（三）企業法人治理結構不完善
現代企業制度要求建立規范的法人治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層相互監督制約，而規范的法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。在現階段，我國大多數上市公司法人治理結構很不完善，再加上所有者缺位，導致對管理層缺乏有效的監督機制，以致管理者濫用職權，內控制度不能有效執行。
二、企業內部會計控制現狀成因分析
（一）成本效益原則因素
實施內部會計控制受到成本因素的限制。只有在應用內部會計控制的收益大于應用內部會計控制的成本時，實施內部會計控制在經濟上是可行的，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。但一些單位管理人員常以影響效率為由，反對內部控制措施的推行，事實上，將各項職能都交給某個單一部門或個人去執行，缺乏必要的授權批準和審核，效率可能會更高，但由此產生的風險也會急劇上升。
（二）內部控制機制不健全、控制乏力
我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節是考核獎懲機制的健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人認真考核、檢查，其執行效果往往很差。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，而且整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業內部控制的監督體制十分薄弱，管理控制的方法也不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。企業只有設立了嚴密的內部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業會計數據真實可靠、財產不致流失。
（三）控制環境欠佳
企業控制環境是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。主要包括：一是人員素質低，職業道德水準較低。有些會計人員，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。此外，會計人員對參與管理的意識淡薄，缺乏必要的主動性和創造性。二是董事會作為公司內部控制系統的核心，負責制定博弈的規則。企業各方面對審計的認識不到位，對內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。
（四）內部會計控制缺乏監督
一是內部審計不能發揮應有的作用。在實際工作中，有的企業雖然設置了內部審計機構，但不能真正發揮內部審計的作用，只是流于形式。二是外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而，監督體系其監督效果卻不盡如人意，其主要原因有：各種監督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重；不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得監督作用并沒有有效發揮出來。
三、內部會計控制建設措施
（一）建立一套嚴密而科學的內部會計控制制度，加強企業內部會計控制建設
從制度的性質和作用來看，內部會計控制制度主要包括：會計核算制度、崗位責任制度、復合審批制度、財產管理制度、預算和報告制度、監督考核制度、信息管理制度。在建立內部會計控制制度時，應考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復雜越好，而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環境和所要實現的控制目標。建立崗位相互牽制的制度，以防為主，有關人員在從事業務時，必須明確業務處理的權限和應承擔的責任。
內部會計控制的方法包括不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。通過內部會計控制應該達到以下基本目標：規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全、完整，保護投資者和員工的合法權益；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行。
內部會計控制是企業內部控制的核心。內部會計控制是指與會計工作和會計信息直接有關的控制。內部會計控制是通過會計工作和利用會計信息，對企業生產、經營和管理各環節所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標。內部會計控制最突出的特征表現在它是以國家法規和制度為保證，用一整套科學的管理手段和獨立的核算形式，能夠滲透于企業各個方面的管理控制工具中。
內部會計控制的建設是從保證企業資產安全完整和會計信息可靠著手，做好基礎工作。首先建立以會計為中心，覆蓋生產、經營管理等各個環節的內部會計控制體系，啟用高素質的專業人才，建立企業內部財務會計管理制度，建立內部計算機管理網絡等項工作。
（二）加強風險防范控制
企業在市場經濟環境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。企業常有的風險評估內容有：一是籌資風險評估。如企業財務結構的確定、籌資結構的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監督、事后考核。二是投資風險評估。企業對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，對投資過程中可能出現負面因素應制定應對預案。三是信用風險評估。這里所說的信用風險，特指企業應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。四是合同風險評估。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發生法律糾紛導致企業被訴、敗訴的可能性。為防范合同風險，企業應建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約時采取應對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。
（三）加強政府對內部會計控制建設的推動作用
一方面是政府政策引導的必要性。在建立和完善社會主義市場經濟體制過程中，針對普遍存在的管理松弛、控制弱化等現象，由政府職能部門主持、制定內部會計控制規范，給各單位提供政策指引和技術支持。另一方面是政府政策引導方式的適當性。政府的職能側重于經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務等方面。一要推動立法，將內部控制的基本理念、基本要求通過法律手段體現出來；二要制定政策，我國會計法頒布實施后，財政部發布了內部會計控制規范，促進了法律規定的貫徹落實；三要加強監督，對各單位執行內部控制制度產生的實際后果進行監督。
（四）強化外部監督與約束機制
財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。同時，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監督職能，使會計人員一方面受法規制度的規范，另一方面接受注冊會計師的公證監督，此外，還要發動全社會參與會計監督。
（五）建立統一的信息溝通系統
提高內部會計控制效果一個良好的信息系統應包括：能確保組織中成員清楚其所承擔的特定職務，了解內部控制制度的有關方面；這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動與他人的工作發生關聯等。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。
正確認識會計內控機制，努力提高內部控制意識和風險防范意識。加強企業內部會計控制制度的建設，既是法律賦予企業負責人的職責，也是企業加強經營管理，提高和確保會計信息質量的必要手段，要正確理解單位負責人、會計機構負責人、一般會計人員和其他相關人員在企業中的關系，從而自覺而認真地制定和落實與企業相聯系的內部會計控制制度。內部會計控制要達到防范資金風險、按章操作、合法經營、提供真實可靠的會計信息等目標，它不僅是對會計專業領域的控制，而且還應該滲透到其他內部控制中。
