摘要：應收賬款是現今商業領域必然存在的一種流動資產，在金融海嘯的沖擊下，各企業的應收賬款總體上更是有增無減。文章就其形成原因以及衍生的成本進行了分析，然后提出了對應收賬款的管理方法。
關鍵詞：應收賬款；成本；壞賬損失；管理辦法
應收賬款是因企業銷售產品、材料、提供勞務等業務而向購買方、接受勞務的單位或個人收取的款項，形成應收賬款的直接原因是賒銷即信用銷售。信用銷售雖然能穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少庫存、增加收入，給企業帶來機會，但大量債務拖欠和壞賬也給企業造成巨大損失，嚴重影響企業的競爭能力和獲利能力，所以應收賬款是一項風險很大的流動資產。于是企業在當前形勢下更應該完善應收賬款管理機制，以此不斷提高信用意識和信用管理水平，以加快貨款回收，增加現金流量，提高經營效益。本文擬對應收賬款成因以及管理談幾點看法。
一、應收賬款的形成原因
根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重在50％以上，遠遠高于發達國家20％的比例，企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款高居不下，已成為經濟運行的一大頑癥，其原因主要有以下方面：
（一）商業競爭
即供大于求的買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經濟不斷發展和金融海嘯的沖擊，迫使企業以各種手段擴大產品銷售，提高市場占有率，在事先未對客戶資信做深入調查，未對應收賬款的風險進行正確評估下，盲目地采取賒銷方式或其他優惠方式去爭奪市場，表面看來銷售收入增加了，賬面也體現了高額利潤，但也形成了巨大的應收賬款額，被客戶占用了大量的流動資金，給企業帶來巨大的風險。
（二）銷售和收款存在時間差
除預收貨款銷售外，一般商品成交的時間和收到貨款的時間常常不一致，這也導致了應收賬款。但這只是貨款結算的時間問題，并不存在商業信用問題，所以銷售和收款的時間差所形成的應收賬款給企業帶來的潛在危機并不是很大。
（三）企業內部會計控制制度不健全
一是企業在銷售前未制定詳細的信用政策，并未調查核實客戶情況，明確規定具體的信用額度、信用期間、信用標準，未經授權審批就執行賒銷，這樣盲目放寬賒銷范圍，在源頭上造成大量的應收賬款，繼而形成壞賬損失。二是企業沒有樹立正確的應收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量，忽視了企業財富最大化的正確目標，這其中一個重要的原因就是對企業領導以及銷售部門和銷售人員考核時過于強調利潤指標，而沒有設置應收賬款回收率這樣的指標。為了完成利潤考核指標，企業一味鼓勵銷售人員盲目促銷產品，而對貨款能否及時收回無所顧忌，甚至出現個別銷售人員在未與客戶訂立合同的情況下，“主動”送貨上門，加大了壞賬風險，同時大量資金被客戶白白占用。三是企業不明確規定應收賬款管理的責任部門，不建立相應的管理辦法，缺少必要的合同、發運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導致對應收賬款損失或長期難以收回的應收賬款無法追究責任。如公司財務每年年度過賬時抄陳賬、抄死賬，尤其是當銷售人員調離公司后，其經手的應收賬款更是無人問津或相互推諉，即使指派專人去要賬，也經常因為缺失重要的原始憑證，導致要賬無據而無功而返。因此企業對造成發生壞賬損失以及資金長期難以回籠的責任人無法追究其責任。四是對應收賬款的會計監督相當薄弱，企業沒有明確規定財務部門對應收賬款的結算負有監督檢查的責任、沒有制定應收賬款結算監督的管理辦法，財務部門與銷售部門基本上是各自為政，造成對客戶的信息資料失真或失靈。
二、應收賬款的成本構成
企業由于以上原因形成了應收賬款，從而就孕育而生了壞賬損失的問題。為了有效地管理應收賬款，減少應收賬款給企業帶來的風險和損失，企業有必要分析和估算應收賬款的成本。
（一）機會成本
應收賬款是企業的一項重要的流動資產，這部分資產投放于應收賬款從而失去了在證券市場以及其他方面的投資收入。這種因投資于應收賬款而放棄了其他方面的收入，即為應收賬款的機會成本。應收賬款機會成本的量化公式是應收賬款占用資金額乘投資報酬率（有價證券利率），可見應收賬款資金占用越多，應收賬款的機會成本就越高；反之，越低。
（二）管理成本
對企業應收賬款的全過程管理所耗費的開支就是應收賬款的管理成本，此成本主要包括制定信用政策的費用，對客戶資信調查與跟蹤的費用，收賬過程中發生的差旅費、通訊費、工資薪金、訴訟費以及其他費用。如果應收賬款額低，信用風險小，管理費用也會降低。
（三）壞賬成本
賬齡長的應收賬款無法收回的可能性非常大，這樣會給企業帶來呆死賬損失，即壞賬成本。企業賬齡長的應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。
（四）現金折扣成本
企業在發生賒銷時，為了自身的利益會給客戶提供商業信用，這樣就產生了現金折扣成本。
以上是應收賬款形成的原因以及應收賬款的成本，為了降低應收賬款的信用風險，企業有必要采取一些管理策略。
三、應收賬款的管理策略
應收賬款管理應根據形成賒銷的原因和過程確定不同的管理策略，本文將根據應收賬款形成和存在的時間段進行分析和總結管理措施，具體分為：
（一）事前管理
在應收賬款產生之前，即確定是否賒銷之時，要建立健全內部會計控制制度，對企業目前應收賬款的規模和客戶進行調查和分析，建立起相應的客戶資信管理體系。在企業生產經營狀況比較穩定的情況下，債權規模應有其內在的規律并大致保持在一定范圍內，根據它們與常數的關系及偏離程度，決定是否應該繼續賒銷及賒銷多少。客戶方面企業重點要考慮信用標準，通常用預期壞賬損失率表示。如果企業只對與預期壞賬損失率低于5％的客戶提供商業信用，則5％為信用標準。若企業制定較嚴格的信用標準，即只對信譽好，預計壞賬損失率低的客戶給予賒銷，則減少機會成本、管理成本和壞賬損失，但是不利于擴大銷售；反之若信用標準過寬，雖會增加銷售，但應收賬款成本會增加。為此，企業要根據客戶的信用情況、付款能力、資本狀況、抵押品變現力進行分析，然后確定較為合理的信用標準，針對不同客戶分別給予不同的信用優惠。
（二）事中管理
在商品賒銷過程中制定有效的信用政策，具體包括以下方面：一是信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間，或是企業給予顧客的付款時間。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；延長信用期，會使銷售額增加；但與此同時應收賬款、收款費用和壞賬損失增加，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少，因此，只有當前者大于后者時，延長信用期才是可行的策略?？傊?，企業應通過分析改變現行信用期對收入和成本的影響來確定恰當的信用期。二是現金折扣政策?，F金折扣是企業對顧客在商品價格上做的扣減。向顧客提供這種價格上的優惠，主要目的是在于吸引顧客為享受優惠而提前付款，縮短企業的平均付款期。企業采取什么程度的現金折扣，要與信用期間結合起來考慮。不論是信用期間還是現金折扣，都可能給企業帶來收益，但也會增加成本，這種成本是指價格折扣損失。當企業給予顧客某種現金折扣時，應當考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權衡利弊，抉擇決斷。
（三）事后管理
賒銷一旦發生，企業就必須考慮如何收回的問題。具體包括以下內容：一是運用賬齡分析法監督應收賬款的回收。企業已發生的應收賬款時間有長有短。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業必須要對應收賬款的賬齡進行分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。如制定賬齡分析表，通過賬齡分析表可以進一步計算尚在信用期內的和超過了信用期的欠款分別占多大比率。尚在信用期內的欠款是正常的，但到期后能否收回，還要待時再定，應及時監督。超過了信用期的欠款則要視超期長短而定，對不同拖欠時間的欠款，企業應采取不同的收款方式，制定出經濟、可行的收賬政策，對可能發生的壞賬損失，則應提前作出準備，充分估計這一因素對損益的影響。二是建立有效合理的催收賬款制度。通過賬齡分析，要對不同賬齡的應收賬款進行催收，這樣就有必要建立催收制度。由于應收賬款的回收必然產生收賬成本，而催收政策是否合理，主要依據收賬成本與壞賬損失邊際分析法進行權衡并予以量化，在結合經濟和自身情況來制定合理的收賬政策，以最大限度地減少壞賬損失。同時，企業應建立一個賬款回收責任中心，將收回欠賬和控制壞賬作為業績考核指標，用來激勵催收賬款人員的積極性。三是制定合理的壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定，應收賬款可以計提壞賬準備金。企業要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡、逾期未履行義務、已無法收回的壞賬，以促進企業健康發展。四是建立健全應收賬款監督監管制度，明確應收賬款管理的責任部門。企業要明確規定財務部門對應收賬款的結算負有監督檢查的責任、制定應收賬款結算監督的管理辦法，財務部門與銷售部門要經常溝通，了解和掌握應收賬款的現狀。業務人員崗位調換、離職，必須對經手的應收賬款進行交接、核對，以免出現錯賬、舞弊等問題。
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