［摘要］隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和國際經(jīng)濟(jì)合作的增多，會計(jì)國際化問題成為會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的焦點(diǎn)。本文就對西方幾個主要發(fā)達(dá)國際會計(jì)國際化進(jìn)程進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，分析和鑒別我國會計(jì)國際化進(jìn)程中所遇到的問題，進(jìn)而提出相關(guān)政策建議。
［關(guān)鍵詞］會計(jì)國際化會計(jì)準(zhǔn)則國際比較
近年來，會計(jì)國際化一直是國內(nèi)外理論和學(xué)術(shù)界特別關(guān)注的一個焦點(diǎn)問題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國際資本市場的日益發(fā)展，會計(jì)作為一種國際通行商業(yè)語言，其國際化程度直接影響了一個國家或一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國家由于經(jīng)濟(jì)制度和體制的趨同和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的相對緊密，其會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個從個別到趨同的一個歷史過程，借鑒和參考西方會計(jì)國際化歷程對探討我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化有著深遠(yuǎn)的影響。
一、 我國會計(jì)國際化的必要性分析
（一）日益密切的國際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系要求一個全球趨同的會計(jì)“游戲規(guī)則”
隨著國際投資、資本流動的日益頻繁，跨國公司的迅速成長壯大，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀上要求在全球范圍內(nèi)用同一把尺子去度量。但是，如果仍然延用各國紛繁不同的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算方法，同樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會產(chǎn)生很大的收益差距。比如：早在1993年，德國奔馳公司在紐約證券交易所上市時，按美國會計(jì)準(zhǔn)則來編報(bào)，出現(xiàn)幾千萬馬克的巨虧，而按照當(dāng)時德國國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則要求，卻盈利幾百萬馬克，可見，同樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)按照不同的會計(jì)游戲規(guī)則會出現(xiàn)高達(dá)幾千萬的差距。這個數(shù)字使我們感覺到，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的國際化，促進(jìn)會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的必須階段。目前，我國已加入WTO，幾十年的改革開放極大地增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)實(shí)力和國際話語權(quán)，國際投資、跨國經(jīng)營與合作日益增多，國際貿(mào)易的擴(kuò)大，我國資本市場與各國資本市場聯(lián)系頻繁，外資銀行的進(jìn)入，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，這些都意味著我國必須要按照國際慣例開展經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。
（二）會計(jì)國際化是進(jìn)行跨國經(jīng)營和投融資的客觀要求
會計(jì)國際化是指各國會計(jì)準(zhǔn)則對相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理程序和方法都趨同、相似，甚至相同，只有這樣才能促進(jìn)對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的客觀反映，增強(qiáng)各國會計(jì)信息的可比性，提高會計(jì)信息質(zhì)量。隨著國際經(jīng)濟(jì)與國際貿(mào)易的全球化發(fā)展，跨國經(jīng)營和投融資日益頻繁。跨國經(jīng)濟(jì)和投資融資是一種高風(fēng)險的決策，任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施跨國經(jīng)營戰(zhàn)略，就必須了解投資對象的財(cái)務(wù)狀況，了解擬投資對象的整體經(jīng)營業(yè)績，而這種了解必須建立在同一個比較尺度上，因此，會計(jì)信息要達(dá)到?jīng)Q策有用性的信息質(zhì)量要求，就必須建立在同一的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)之上，這些都要求會計(jì)國際化、統(tǒng)一化和制度化，從而減少相同經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)下的制度性差異，減少不必要的分歧，有利于財(cái)務(wù)信息的溝通與分析比較，同時也是經(jīng)濟(jì)全球化的一項(xiàng)重要體現(xiàn)。
二、西方主要發(fā)達(dá)國家的會計(jì)國際化進(jìn)程回顧
全球經(jīng)濟(jì)一體化推動著國際會計(jì)組織和各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均致力于制定統(tǒng)一的會計(jì)商業(yè)語言。在2001年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會( IASC) 改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會( IASB)后，其主要努力方向就是完善和推廣國際會計(jì)準(zhǔn)則，將一套統(tǒng)一的、高標(biāo)準(zhǔn)的、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則( IFRS) 向全球推開，現(xiàn)階段已有越來越多的國家（包括香港在內(nèi)的世界90 多個國家和地區(qū)）采用了國際會計(jì)準(zhǔn)則，或者要求在國際經(jīng)濟(jì)活動中采納國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。在2004 年俄羅斯率先在國內(nèi)上市公司中運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則后， 歐盟25個成員國的上市公司也自2005 年起采用國際會計(jì)準(zhǔn)則（其中不包括涉及公允價值的金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）編制合并會計(jì)報(bào)表，這對各國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，各國都在不斷的加大會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的國際聯(lián)系。
在美國，美國會計(jì)準(zhǔn)則一直都是各國效仿的榜樣，作為一份國內(nèi)適用的會計(jì)準(zhǔn)則體系，如果不被國際認(rèn)同將削弱美國經(jīng)濟(jì)國際話語權(quán)，因此，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）積極參與到國際準(zhǔn)則委員會（IASC） 改組中來，進(jìn)而取得了在IASB 及其他機(jī)構(gòu)中“主發(fā)言人”的地位，其對國際會計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、研究、制定和發(fā)布的全過程產(chǎn)生影響，努力將國際會計(jì)準(zhǔn)則 打上“美國化”的烙印。美國將其GAAP 與國際會計(jì)準(zhǔn)則IFRS進(jìn)行仔細(xì)研究比較，創(chuàng)立了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的短期合作項(xiàng)目和長期合作項(xiàng)目。短期合作項(xiàng)目要求在一定的時間約束內(nèi)完全消除美國GAAP和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并認(rèn)為這些差異在短期內(nèi)是可以消除且不會造成重大不利影響的。如2004 年FASB 發(fā)布的《FASB151 ———存貨成本》對其《會計(jì)研究公報(bào)第43 號》(ARB 43) 第四章進(jìn)行了修訂，基本上同《IAS 2 ———存貨》中規(guī)定的核算模式相同。另外，在非貨幣交易FAS153 的具體核算細(xì)節(jié)上也和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本保持了一致。而長期合作項(xiàng)目是那些需要做出全面考慮的項(xiàng)目，所產(chǎn)生的差異也不可能在短期內(nèi)解決或者會產(chǎn)生重大不利影響，因此，長期研究項(xiàng)目實(shí)際上處在一種求同存異的狀態(tài)之下。
英國在對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是更加積極，IASC 改組后,英國作為IASB的主要會員國之一，在促進(jìn)本國會計(jì)準(zhǔn)則與IF2RS 的趨同化方面作出了表率姿態(tài)。在IASB 正式運(yùn)作后不久，ASB 宣稱全面采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，而不再制定和發(fā)布自己的會計(jì)準(zhǔn)則，只發(fā)布適用于IFRS應(yīng)用指南。特別值得關(guān)注的是，英國ASB 全面接納了歐洲委員會采用了保留態(tài)度的IAS 32和39（關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量、列表和披露），可以看出，ASB的積極性是其他國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員國所不能比擬的。
其他西方發(fā)達(dá)國家在會計(jì)國際化進(jìn)程中也作出了自己相應(yīng)的努力。在日本，IASB 與日本會計(jì)準(zhǔn)則理事會(ASBJ ) 在2004 年10 月正式啟動了旨在使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和日本會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異最小化的共同項(xiàng)目，在2005 年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與日本會計(jì)準(zhǔn)則理事會舉行的聯(lián)席會議上，廣泛討論了包括概念框架、套期會計(jì)在內(nèi)等許多項(xiàng)目，會后，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰迪對雙方的合作給予了很高的評價。加拿大會計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)在5 年內(nèi)與IFRS 趨同。愛爾蘭政府通過立法允許所有愛爾蘭公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。意大利則允許在不同類型的企業(yè)有所差異地采用IFRS。
三、我國會計(jì)國際化現(xiàn)狀及問題
我國自上世紀(jì)末就開始研究與國際通行慣例相協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則體系，并開始全面實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會計(jì)改革。特別有意義的是2006 年財(cái)政部與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在京召開聯(lián)合新聞發(fā)布會, 正式宣布中國會計(jì)準(zhǔn)則將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，這就標(biāo)志著中國會計(jì)與國際會計(jì)接軌的開始。但是，由于我國經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)、市場體系等方面與國際通行慣例都存在一定差異，導(dǎo)致在我國的會計(jì)國際化進(jìn)程中會出現(xiàn)一些問題，究其原因主要有：
首先，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度因素。市場環(huán)境發(fā)育不完善是影響我國會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的重要因素之一，市場競爭不充分, 企業(yè)間的交易不規(guī)范,關(guān)聯(lián)交易較多。外部監(jiān)管機(jī)制也不完善，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、人民銀行、保險等部門的監(jiān)管機(jī)制以及注冊會計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。
