［摘要］現金流量管理作為財務管理的核心，越來越受到企業的重視，不少企業集團開始實行收支兩條線資金管理模式。本文對收支兩條線的特征、實施前提條件及實施中應注意的問題作了初步探討。
［關鍵詞］收支兩條線應用
收支兩條線，指具有執收執罰職能的單位根據國家法律、法規和規章收取的行政事業性收費（含政府性基金）和罰沒收入，實行收入與支出兩條線管理，即收入按規定全額上繳國庫或預算外資金財政專戶；在執收執罰單位需要使用資金時，由財政部門根據需要統籌安排核準后，從國庫或預算外資金財政專戶撥付。由于收支兩條線管理較好地實現了資金的監管和控制，不少企業集團借鑒這一原理，用于集團內部的資金管理，形成企業收支兩條線資金管理模式。
一、收支兩條線資金管理的特征
現金流量管理是財務管理的核心。目前很多企業集團對內部資金實行集中化管理，而其中的一種方式就是收支兩條線，它的關鍵在于將各分（子）公司的收入和支出分開管理，現金收入必須全部上收至集團總部，需要用款時再由集團總部下劃至各分（子）公司。
收支兩條線可以提高資金使用效益，加強對分（子）公司的資金控制。通過收支兩條線實現資金的集中管理，可以起到調劑各企業資金有無和形成資金池的作用，提高整個集團的資金效益。同時，通過收入的及時上收和支出的下劃，集團總部可及時了解各分（子）公司的資金狀況，有利于進行有效的監管和控制。
二、收支兩條線實施的條件
（一）具備實施全面預算管理的能力
全面預算管理是以企業經營戰略為指導，根據外部社會經濟環境的機遇和需求，結合企業的實際，組織和協調企業的生產經營活動，分配資源，完成既定資產經營目標所實施的預測、規劃、決策、實施和考核的管理模式。它是一種有效的現代監控手段，即將企業一切業務收支都納入預算，按預算執行情況考核業績。
收支兩條線中“收”的集中為全面預算管理提供了基礎，只有在“收”的基礎上，預算才有可能成為硬約束。同時，在“支”的方面，雖然最終支出數以集團總部審核為準，但如果沒有建立全面預算，沒有對各項支出的規劃，支只能是一種軟約束。各分（子）公司出于自身利益考慮，會傾向于虛報開支數額，而總部人員無法了解各子公司的真實情況，在無據可依的情況下只能是憑經驗審定需要下劃的數額，這將導致收支兩條線無法達到預定的目標，集團總部難以對子公司的資金實施有效控制。
（二）對子公司能夠實施強有力的控制
收支兩條線實施后，所有的收入將集中至集團總部，資金沉淀在集團總部，資金集中的收益由總部獲得。同時，資金的使用需先經過集團總部審核，再也不能由各分（子）公司自由支配。這就要求集團總部對各子公司有較強的控制權。因此，收支兩條線較適用于分公司較多或者在子公司中有較大控制權的單位。
三、收支兩條線實施中需注意的問題
（一）防范坐收坐支和私設小金庫
收支兩條線雖然將收入和支出分開，但仍然存在坐支的空間，即分（子）公司在收到款項后馬上支付款項。為此，實行雙賬戶管理的企業集團，可由集團總部、分（子）公司與銀行或財務公司簽訂合同，約定收入戶除了向集團總部上收資金外不得用于其他支付，支出戶除了收取集團總部下劃的資金外不得用于收取其他款項；實行單賬戶管理的企業集團，由于收和支都在同一賬戶內，無法限定收和支的對象，可考慮與銀行或財務公司約定加大資金上收的頻率，如一天上收兩次或三次。此外，應嚴格要求各分（子）公司清理賬戶，除按收支兩條線要求開設的賬戶外不得再設立其他賬戶，并通過報表核對、實地了解等方式定期檢查執行情況，加大處罰力度。
（二）注意下劃款項的準確性
由于集團總部人員不可能完全了解所有分（子）公司的情況，在集團總部及分（子）公司之間存在著信息不對稱的問題。出于自身利益考慮，分（子）公司財務人員會盡量多申請款項，而集團總部則不希望過多的資金滯留在子公司，降低資金使用效益，因此有時會出現子公司虛報支出項目金額集團總部發現后在下次核減撥付金額子公司虛報更大金額的情況，兩者之間的博弈需在一定時間后才能達到平衡。為最大限度地減少這樣的問題，一是需要將預算做細，將年度預算分解到季度、月度甚至是周，在預算范圍內的項目才予以審批，二是可以考慮在符合成本效益的原則下加大撥付的頻率，如按月上報預算，按周撥付，以減少資金的沉淀；三是可以加大對現金流量預算準確性的考核力度，如一年內超過三次預算偏差在10%以上的相應扣減考核分數。
（三）考慮預算外資金的撥付
由于市場情況不斷變化，預算不可能對所有情況都進行準確的預計。在出現預算范圍之外的款項支出時，應由分（子）公司提出申請，經分（子）公司相應領導審核確認，并報集團總部審批，在審批后再予以撥付。
（四）應收款項仍主要由子公司催收
實行收支兩條線是對資金進行集中管理，子公司的各項業務仍應由其具體負責，不應將應收賬款的催收責任轉移至集團總部，否則集團總部在人力和物力上無法保證，將導致應收賬款無法及時回收。為防止資金上收后子公司不積極催收應收賬款，可以結合單位實際情況在考核中設置應收賬款回收率等指標。
（五）需清晰記錄各子公司現金結余
收支兩條線將所有收入上收至集團總部，可以在一定程度上調劑各分（子）公司之間的資金有無，起到降低財務費用的作用，但由于子公司是獨立的主體，在集團總部賬戶上和會計記錄中仍需清晰反映各子公司的資金結余。各子公司現金流不充裕時，應以各子公司為主體借入款項，以分清經營責任，適當增加子公司經營壓力，并適當利用財務杠桿。為節約集團整體的財務費用，則可考慮在資金盈余和資金短缺的子公司之間進行委托貸款。
（六）完善相關流程和制度
收支兩條線涉及的單位多，金額大，筆數多，因此，在實行收支兩條線資金管理模式的過程中，要構建合理的收支兩條線資金管理流程，還應建立健全相關制度，如賬戶使用和管理制度、賬戶核對制度（包括銀行賬戶核對和會計往來賬務核對）、預算審批制度、考核制度和內部稽核制度等，并保證其落實到位。
