【摘要】加強對資產評估師的職業道德教育建設對促進資產評估行業健康發展具有重要作用。本文闡述了我國目前資產評估師職業道德建設的現狀，分析了個別資產評估師職業道德缺失的原因，提出了加強我國資產評估師職業道德建設的對策。
【關鍵詞】資產評估師；職業道德缺失；職業道德建設
社會主義市場經濟實踐催生了中國資產評估行業，在經歷了近二十年的發展歷程后，這一新興的行業已經成為我國社會主義市場經濟體系中不可或缺的組成部分，在保證市場經濟的健康運行中起著越來越重要的作用。資產評估是市場經濟條件下確定資產價值的專業服務，其職業特點決定了資產評估師職業道德在評估理論與實踐中的重要地位。
一、我國資產評估師職業道德建設的現狀
經過十幾年的努力，我國初步形成了與社會主義市場經濟基本相適應的資產評估師職業道德規范體系。財政部于1999年發布的《中國注冊資產評估師職業道德規范》是我國第一部有關資產評估師職業道德方面的文件。2004年財政部發布了《資產評估職業道德準則——基本準則》，對我國注冊資產評估師應遵守的職業道德以準則的形式做出了基本規范。基本準則分別從基本要求、專業勝任能力、與委托方和相關當事方的關系、與其他注冊資產評估師的關系等方面進行了規范。財政部副部長朱志剛在中國評估論壇第三屆研討會上的講話中指出：“行業誠信建設既是市場對行業的要求，也是評估行業協調持續發展的源泉。只有建立起失信行為的有效防范和懲戒機制，評估師、評估機構乃至評估行業才能最大限度地規避風險，避免評估不當帶來執業機構、評估行業及社會公眾的經濟損失，提升評估行業公信力，維護公眾和有關各方的合法權益。”中評協秘書長劉萍在中國評估論壇第三屆研討會上指出：“講誠信、講道德是市場經濟對資產評估師的客觀要求，資產評估師講誠信既需要客觀的態度，又需要創新的思路。”2007年11月，財政部發布資產評估準則體系，注重品德要求，強調職業道德成為新資產評估準則體系的一個突出特點。在評估準則體系中，將業務準則與職業道德準則并列，作為準則體系的兩個組成部分，其中職業道德準則分為基本準則和具體準則兩個層次，與其他各國評估準則相比，凸顯了職業道德準則對資產評估行業的重要性。
雖然資產評估師職業道德建設取得了一定的成就，但是在資產評估行業發展的過程中，職業道德方面仍然存在一些問題，個別資產評估師不能恪守獨立、客觀、公正的立場，采取一些不正當手段招攬客戶，無視自己的專業勝任能力承接不能勝任的業務，為謀取個人私利而有意泄漏客戶的商業秘密，按服務成果的大小決定收費標準，缺乏敬業精神、勤業精神和責任意識，不重視學習和提高自己的專業勝任能力，甚至為了謀取自身的利益出具虛假評估報告，使得我國資產評估師的社會信譽大打折扣。這些已經成為制約我國資產評估行業進一步發展的“瓶頸”，嚴重影響了證券市場的正常運行，阻礙了資產評估機構在市場經濟中應有的作用。
二、我國個別資產評估師職業道缺失的原因分析
（一）整體社會道德滑坡
目前我國正處在激烈的社會轉軌期，與生產方式的變化相適應和相聯系的各種觀念也在不斷的變化，尤其是市場經濟的滲透，使人們的道德觀念發生了很大的變化，甚至喪失理智，利用職務之便謀求一己私利，導致腐敗現象泛濫，使得社會道德滑坡。資產評估師職業道德是我國社會道德的有機組成部分，是我國社會道德的一個子系統。社會道德的水準在很大程度上影響和決定了資產評估師職業道德的狀況。因而，在當前社會誠信未普遍確立的情況下，僅僅要求企業和資產評估師誠信是不夠的，也是很難做好的。在評估中介市場，注冊資產評估師難以排除形式多樣的干預，或主動或被動地出具虛假不實的評估報告，降低了評估質量。
（二）資產評估師執業環境差
資產評估行業的外部執業環境是影響資產評估執業質量的外部因素，由于行政干預、地區壟斷、不正當競爭以及對評估師職業重視程度不夠等，致使資產評估師本身缺乏恪守職業道德的外部壓力。這些為評估師違背職業道德提供了利益驅動力和誘因。因此注冊資產評估師執業環境差是造成資產評估師職業道德水平低下的一個重要原因。
（三）資產評估相關法規制度尚需完善
目前，雖然資產評估師的基本職業道德規范和具體道德規范主要從遵紀守法、恪守獨立、客觀、公正的原則、具備和勝任職業能力、履行責任、承接業務、評定價值和評估結論披露過程等七個方面做出了具體要求，形成了對評估師職業道德的約束，但操作性不強，仍需要改進。資產評估行業的管理離法制化、執業規范化尚有一段距離，缺乏考核評估機制。
（四）資產評估師自身的原因
部分資產評估師缺乏對資產評估行業的全面認識，風險意識、責任意識及職業道德意識差。對自身經濟利益的盲目追求是評估行業道德觀念淡薄的思想原因。這在很大程度上促成評估行業誠信道德觀念不強乃至消失。
三、加強我國資產評估師職業道德建設的對策
從當前的形勢和行業的現狀來看，加強資產評估行業的職業道德建設是一項十分緊迫和重要的任務。資產評估師職業道德建設屬于意識形態范疇，加強注冊資產評估師職業道德建設，提高注冊資產評估師職業道德水平，是一項系統工程，涉及到行業內部的治理和行業外部環境的構建。筆者認為，加強注冊資產評估師職業道德建設應從治理經濟環境、加強行業和評估機構的內部監管、提高注冊資產評估師自身素質等方面著手。
（一）構建高水準的社會道德環境和法律環境
構建誠實守信的資產評估師職業道德，必須要有一個良好的社會道德環境。構建優化的道德環境，單純倡導誠、仁、信來“自律”遠遠不夠，更需要法律和紀律的指引和保證。在優化道德環境的構建中，只有“自律”與“他律”相結合，通過二者的協調統一，才能構建一個適合和促進我國資產評估師職業道德建設所需要的道德環境。因此健全法律、制度建設，充分發揮懲罰機制對資產評估師職業道德的約束力，是我國資產評估師職業道德建設的制度保障。為此，應做到：一要加快資產評估師職業道德管理新的立法工作，如加快資產評估師個人信用制度的立法、出臺關于評估數據保密范圍的法律規范。二要健全和完善對資產評估師懲罰的法律機制。
（二）營造良好的資產評估執業環境
從完善和規范市場經濟秩序的高度看，各級政府及其有關部門應當率先誠信，并繼續整頓市場經濟秩序。政府及相關管理部門首要的任務是應加強評估市場的建設和規范，杜絕評估中無理由的行政干預，打破地區壟斷，通過經濟和法律手段，對不正當競爭采取積極有效的措施加以制止，這樣才能為評估創造良好的執業環境。特別是要盡快統一資產評估市場，給資產評估師行業營造一個寬松、良好的執業環境，以引導注冊資產評估師行業的職業道德建設健康發展。
（三）加強職業道德的宣傳、引導和教育
資產評估師職業道德作為一種意識形態，主要依靠正確的疏導和啟迪。因此，應注重職業道德的宣傳教育，大力開展形式多樣的行業宣傳活動，充分利用媒體對職業道德教育的傳播力和影響力，提高社會公眾對它的了解和認識，使得資產評估師能樹立起自豪感、自信感和責任感。一方面，要通過樹立正反兩方面的典型，廣泛進行職業道德的宣傳和輿論的引導。另一方面，要引導注冊評估師正確認識職業道德問題。
提高資產評估師的職業道德素質，教育是基礎。在資產評估師的教育和繼續教育課程中，應重視職業品德教育，使之明確資產評估師職業道德的原則，明白哪些是違反職業道德的行為，哪些是值得提倡的行為，同時應加強敬業精神、勤業精神、責任意識、風險意識的培養和教育，不斷提高評估人員的職業品德素質。筆者認為，加強對資產評估師的職業道德教育應從以下兩方面入手：一是在注冊資產評估師考試中增加有關職業道德的內容。二是加強職業道德的后續教育。
（四）加強稽查和監管，強化各方面的監督控制
加強資產評估師職業道德建設，需要社會多方面的通力協作。一方面，行業管理部門要充實業務監管的力量，健全業務監管制度，制訂規范行業執業行為的具體措施，對檢查發現的重大違法違規行為，要在調查核實的基礎上，依法嚴肅處理。要建立健全懲戒制度和行業內的談話提醒制度及通報制度，特別是要把職業道德的要求納入制度化管理軌道，確保監督和制裁機制的良性運作。資產評估師協會應設立專門的職業道德委員會，定期對評估機構和資產評估師的職業道德情況進行檢查，并且建立職業道德檔案，加強對職業道德的監管，加大對違法違規和嚴重違反職業道德行為的處罰力度。應建立有效可行的客戶反饋投訴體系，如設立指定的投訴站或者在網上開通投訴專欄，保證客戶和其他社會成員能及時安全地對評估人員的職業道德進行監督。另一方面，完善評估機構內部的監督和質量控制機制是加強注冊資產評估師職業道德建設的直接環節。評估機構在建立內部質量控制機制時，要把職業道德建設納入評估機構日常的業務監管活動。
（五）完善資產評估師職業道德規范，增強其可操作性
最近幾年出臺的對資產評估師職業道德相關法律法規，規定多是原則性的。應加緊制定實施資產評估師職業道德具體準則，完善我國資產評估師職業道德規范體系，尤其在可操作性方面下功夫，并注意其嚴肅性，強化其約束效應，以規范評估機構和資產評估師的行為，讓他們明確應該怎么做，哪些能做，哪些不能做，做錯了應受到什么樣的處罰，使行業自律落到實處，從根本上提高評估行業的信譽。
（六）引入資產評估師信用保險制度
在道德環境相對良好、信用監管體系相對完善的條件下，即使大部分資產評估師的信用理念都比較好，也不等于資產評估師的背信行為不會發生。在資產評估師的信用風險無法消除的情況下，信用管理與保險業相結合將成為構建資產評估師職業道德的最后一道防線，以減少資產評估師的失信評估所帶來的損失和防止其進一步擴散。在西方國家，進行信用保險是評估機構一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時評估機構發生的財務損失。借鑒西方國家的成功經驗，我國也應該盡快建立健全資產評估師信用保險制度。在加快促進我國保險業健康發展的同時，建立一個與保險配套的發達的個人信用評價體系，不斷增強資產評估師的信用意識，為建立良好的資產評估師信用保險制度創造條件。在有關法律、法規、辦法尚未出臺之前，各地評估機構可以根據各自的情況，建立內部責任風險保障制度，提取風險職業金或購買職業責任保險，以降低因責任風險造成的損失。
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