[摘 要] 利潤最大化這一過分狹窄的企業經營目標在推動經濟發展的同時也帶來了一系列的社會問題,為了人類的可持續發展,社會責任會計要求企業在追求經濟效益的同時也要兼顧社會效益。為了使信息使用者更好地了解企業承擔社會責任的情況,促使企業履行社會責任,必須對相關信息進行披露。文章通過案例分析,針對目前我國企業社會責任會計信息披露的現狀,提出了相應的建議。
[關鍵詞] 企業社會責任 社會責任會計信息 披露模式
一、建立企業社會責任會計及其信息披露機制的重要性
“企業社會責任”的概念起源于歐洲。20世紀60年代,西方發達國家逐漸暴露出一些工業化的弊病。由于這種“外部不經濟”的存在,測定和報告企業經營活動對社會可能帶來的不利影響,從而迫使企業履行社會責任,將其造成的社會成本內部化的要求,引發了會計信息結構的調整,“社會責任會計”應運而生。1968年,美國會計學家戴維·F·林諾維斯發表了《社會經濟會計》一文,首次提出了“社會責任會計”一詞,揭開了社會責任會計研究的序幕。
改革開放以來,我國經濟迅速發展的同時也面臨越來越嚴重的社會問題,諸如資源、環境、產品質量、員工健康、公益事業投資不足等。所有這一切,都給今后的經濟發展帶來了巨大的壓力。企業作為社會的一個基本組成單元,面臨如此多的社會問題,應該承擔一份責任,同時,隨著政府和越來越多的公眾(包括企業的信息使用者)開始關注社會和經濟的可持續發展,對企業提供社會責任會計信息的要求也越來越強烈。因此,我國急需建立社會責任會計及其信息披露機制。
2008年5月12日,突如其來的地震襲擊了四川,此次賑災中,涌現出了王老吉、榮程鋼鐵等一批優秀的企業及產業集群,也有一些企業因行動遲緩或不當言論備受公眾指責,甚至影響了其品牌和社會形象,給企業前景蒙上了陰影。可以說,我國重視社會責任的企業越來越多,但從整體上看,做得還遠遠不夠,有的企業甚至認為建立社會責任會計是浪費人力、物力、財力。
近年來,美國等國家研究出關于企業社會責任的認證標準SA(social accountability)8000,即“社會責任標準”,強調保護企業內部勞工的權利,其標準廣泛涉及到不用童工,不得強迫性勞動和懲戒性措施等內容。目前,SA8000標準已經成為西方國家制約我國服裝、皮革等勞動密集型出口行業的非關稅貿易壁壘。
在這種情形下,企業必須要重視社會責任會計及其信息的披露。我們應主動變社會責任為企業核心競爭力,在對社會做出貢獻的同時樹立自身良好形象,不僅可以獲得良好的社會效益,還可以獲得長遠的商業利益。
二、我國社會責任會計信息披露的現狀和問題
1.案例選擇與介紹
為了直觀地了解目前我國企業社會責任會計信息披露的真實狀況,本文選取了分別屬于鋼鐵冶金、航運交通、石油化工行業的寶山鋼鐵、中遠集團和中石化為對象,對社會責任信息的披露進行分析。在案例選擇中著重考慮了以下幾個問題:一是所選擇的行業具有代表性,不同行業的社會責任問題有突出和不突出之分,本文所選行業均屬于社會責任問題突出的行業,比較具有說服力;二是所選擇的企業具有代表性,寶鋼、中遠和中石化在其所屬行業均為龍頭企業,會計核算制度比較健全,生產經營狀況比較好;三是參考了胡潤“企業社會責任50強”排行榜,所選擇的案例企業均排在前15位,是擔承社會責任比較好的企業,客觀上避免了刻意隱瞞社會責任信息的可能。
2.案例分析
本文通過查閱、瀏覽案例企業的招股說明書、年度財務報告、公司網站中關于社會責任會計方面的信息,不難看出:中國企業開始越來越重視社會責任的承擔,已經初步具有了對社會責任會計信息進行披露的意識;國內企業正嘗試使用多種方式和途徑對社會責任會計信息進行披露,案例企業的招股說明書、年度財務報告、公司網站中均有相關信息,這些對于探索規范的社會責任會計信息披露模式來說是很好的消息。
但是也存在不少問題,主要表現在以下幾個方面:
第一,我國企業社會責任會計信息披露主要采取自愿的原則,披露內容零散分布于網站、董事會報告中的經營情況回顧部分或會計報表附注中,沒有公司在會計報表中單獨加以披露。
第二,披露形式單一,主要以非會計基礎型的定性描述為主,僅局限于公司對社會責任的關注程度及履行情況等,會計基礎型的定量描述幾乎沒有。
第三,披露不充分,幾乎沒有一個企業對與自己相關的全部社會責任內容進行全面的披露。例如,寶山鋼鐵會計報表的定量信息中僅涉及企業對職工的責任、對政府稅收的責任等。
第四,缺乏對社會責任會計信息進行單獨報告的意識。不僅在案例中,在我國,沒有任何一家公司編制獨立的社會責任報告。而企業的社會責任會計信息使用者遠比財務會計信息使用者覆蓋面廣,他們像財務會計信息使用者一樣,需要精煉的社會責任會計信息。
第五,在實務中沒有相應的社會責任會計科目,導致社會責任會計項目加列,即將企業發生的社會責任項目歸入傳統的會計科目內,例如,將“排污費”納入“管理費用”科目內進行列示和披露等。企業雖然承擔了相應的社會責任,但卻無法在會計報告中體現出來,使得信息使用者很難區分財務會計信息和社會責任會計信息。
三、完善我國企業社會責任信息披露的建議
為了企業能更好的發展,為了維持社會的可持續發展,我們必須站在一個高度上,不惜眼前人力物力財力的耗用,通過強制性地改變目前我國企業社會責任會計信息披露的現狀來督促企業履行其應該承擔的社會責任。
第一,社會責任會計信息的披露不能單純依賴自愿披露,必須從無序走向有序。政府有關部門要盡快制定相應的法規等,強制企業披露一定的社會責任會計信息,強制披露范圍之外的信息企業可以自愿披露。
第二,企業披露的社會責任會計信息應轉向以可以定量描述的會計基礎型的信息為主,以便于將來同行業企業之間的比較。
第三,明確規定社會責任會計應披露的信息內容。對特定企業來講,要界定它所承擔的社會責任是比較困難的。關于社會責任會計信息披露的內容,目前國際上也沒有統一的規定,綜合各國情況,根據我國國情,本文認為強制要求企業披露的信息至少應包括以下方面:
①企業在生態環境方面的貢獻:包括環境保護設備的投入情況;有關環境保護和治理方面的費用支出;減少使用稀缺資源等支付的費用;對環境保護方面提供的產品和服務等。
②企業在人力資源方面的貢獻:包括企業的職工人數和平均工資;工作場所的安全防護措施投入;企業在職工的招募、培訓等方面的投入;企業在美化工作環境、與員工交流等方面的投入等。
③企業在社會福利方面的貢獻:包括企業在公共交通、醫療保健、市政建設等方面的投入;企業對文化、教育、體育、公益活動、希望工程等的捐款;企業向社會提供平等就業機會,聘用的失業者、婦女、殘疾人的工資薪金;按規定及時繳納的稅款等。
④企業在提供產品和服務方面的貢獻:包括產品的安全性和售后服務;產品的耐用年數;顧客對產品或服務的滿意度;對消費者的忠實程度,是否欺詐消費者等。
⑤企業是否具有誠實信用的商業道德:是否存在欺詐、不正當競爭等損害其他企業及利益集團的行為。
第四,落實社會責任會計信息的確認和計量問題,制定獨立的社會責任會計科目。只有這樣,才有可能實現社會責任會計信息披露以定量的會計基礎型數據為主,更好地體現企業擔承社會責任的信息。
四、我國企業社會責任會計信息披露模式的構建
1.建立社會責任會計信息披露模式的基礎
為了更好地披露社會責任會計信息,我們可以根據信息能否量化,分為社會責任會計基礎型信息和非會計基礎型信息。
對于會計基礎型信息的披露,先要解決及明確以下幾個問題:
(1)設置相應的社會責任會計科目
會計科目要緊密圍繞社會責任會計信息應披露的內容來設置,盡可能與傳統會計科目相對應,從而使得編制會計憑證、登記賬簿、編制報表等一系列工作都可以參照現行財務會計的操作方法,盡量減少因單獨進行社會責任會計信息披露而造成的人力財力耗費。我們可以設置以下科目:
①社會責任資產類科目
根據資產的流動性,劃分社會責任流動資產和非流動資產。其中,非流動資產下可以設置“社會責任固定資產”、“社會責任在建工程”和“社會責任無形資產”。其中,“社會責任固定資產”用來反映企業為履行社會責任而購建的固定資產;“社會責任無形資產”用來反映企業由于較好地履行社會責任而使企業的品牌、形象得到提高而蘊含的一種經濟資源。
另外,由于企業承擔的社會責任包括多方面的內容,可以根據不同的內容劃分二級科目,例如在“社會責任固定資產”下設置“生態環境固定資產”、“職工責任固定資產”、“消費者責任固定資產”、“社會福利固定資產”等。
②社會責任負債類科目
根據社會責任會計信息的內容,可以設置以下負債類科目:
“生態環境負債”,用來反映應交的環境治污費、資源補償費等;
“職工責任負債”,用來反映應付工資、應付社會保險金等;
“消費者責任負債”,用來反映應付的售后服務費用、消費者賠償金等;
“社會福利負債”,用來反映應交的各種稅金及附加、社區服務費用、應交公益捐款等。
③社會責任權益類科目
該類科目用來反映兩方面的內容:一是投資者對企業實際投入的社會責任資本,如股東以治污設備等向企業投資;二是社會責任資本的盤盈或溢價等,如企業植樹造林的培育或生長等。
④社會責任收益類科目
企業承擔社會責任可能直接或間接為企業帶來一定的經濟效益,主要包括:
“社會讓利”,用來反映政府等為鼓勵企業承擔社會責任而給予的經濟優惠等,如利用“三廢”生產產品而享受的稅收減免等;
“社會獎金”,用來反映政府對積極承擔社會責任的企業而給予的物質或現金獎勵等。
“機會收益”,用來反映企業承擔社會責任前后相比帶來的收益等的增加。
⑤社會責任成本類科目
反映企業直接或間接承擔社會責任而發生的各項費用等,主要包括:
“生態環境治理成本”,用來反映企業因治理生產經營過程中產生的廢氣、廢水、廢渣等而耗費的人力、物力和財力,企業為了環境保護的目的改進生產工藝或設備等而發生的費用,企業因污染環境等而交納的環境補償費或各類罰款等;
“職工福利改進費用”,用來反映職工培訓、改進工作環境等各項費用;
“消費者責任成本”,用來反映企業為做好產品的售后服務工作而發生的各項費用,因顧客退貨或產品返修等而增加的相關費用等;
“社會福利事業捐贈及贊助費用”,用來反映企業為公共交通、市政建設、醫療保險等提供的人力物力財力的支持;對希望工程或公益事業等的捐款等。
⑥社會責任利潤類科目
由于企業的“社會責任收益”和“社會責任成本”不一定相關聯,所以社會責任利潤不一定等于收益減成本。社會責任利潤的數據僅反映在會計期間內企業承擔社會責任的盈虧情況,其數值大并不完全意味著企業承擔的社會責任一定多,其數值小或者為負數并不意味著企業沒有很好地承擔社會責任。
(2)采用多樣的社會責任會計計量方法
社會責任會計所提供的信息,既可能是財務信息,也可能是非財務信息;有的可用貨幣計量,有的則無法用貨幣計量。信息的特殊性決定了計量的特殊性。因此應采用一種較為靈活的方法,實行計量單位的多元化。能夠定量揭示的就通過貨幣、實物等加以反映,不能定量揭示的則通過文字進行表述,即定性揭示。
2.社會責任會計信息披露模式的構建
目前在我國的經濟大環境下,能夠自覺承擔社會責任的企業有限,承擔了社會責任的企業在信息披露的過程中也有一定的困難。
但是,基于經濟和社會可持續發展的必要性和企業建立社會責任會計及其披露機制的緊迫性,本文建議:對于未上市的企業,應要求其在現有報告中增設反映社會責任信息的內容;對于上市公司中的規模相對較小的企業,應要求其在報告中增設反映上文所提到的全部五個方面的社會責任會計信息;對于上市公司中的大型企業,應要求其編制獨立的社會責任會計報告,至少反映上文所提到的全部五個方面的社會責任會計信息,獨立的社會責任會計報告應以以前傳統的三大報表(社會責任資產負債表、社會責任利潤表、社會責任現金流量表)所披露的定量數據為核心,關于社會責任的定性描述可以在附注中加以披露。(報表設計如上所示)
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