摘要：文章在對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性分析的基礎(chǔ)上，簡單介紹了會計(jì)核算中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的原則，并提出企業(yè)會計(jì)核算過程中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的一些措施，最后提出企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計(jì)核算；運(yùn)用
稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)，對企業(yè)的籌劃、投資、營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營事前的安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策，從而享有最大的稅收利益。不同的會計(jì)處理方法對各期的成本、費(fèi)用、收入都會產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，這就為企業(yè)在會計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會計(jì)處理方法具有一定的意義。
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性
（一）稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)納稅確定了自主權(quán)利
從宏觀經(jīng)濟(jì)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主體的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿。國家有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)采取符合導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。企業(yè)在進(jìn)行納稅決策時有選擇企業(yè)組織形式的權(quán)利，有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，有選擇延期納稅的權(quán)力。?
（二）納稅理論研究的發(fā)展為企業(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙
過去人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從國家角度研究稅收，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著我國理論界對納稅主體的理論研究不斷深入，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要作用的認(rèn)識不斷提高，隨著國家稅收征收管理法和刑法對偷稅的內(nèi)含外延界定的不斷明確，隨著跨國公司以及會計(jì)師事務(wù)所涌入我國，帶來的稅務(wù)籌劃觀念和技術(shù)，促進(jìn)了我國稅務(wù)籌劃研究水平的整體提高。
二、會計(jì)核算中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的原則
（一）合法性原則
合法性是稅務(wù)籌劃的根本原則。由于稅務(wù)籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對稅收政策深層次的研究能力。稅務(wù)籌劃才有可能成功，否則稅務(wù)籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。
（二）前瞻性原則
稅務(wù)籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。
（三）目的性原則
稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則是不可取的。
（四）全局性原則
根據(jù)目的性原則，稅務(wù)籌劃不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。
三、會計(jì)核算過程中的運(yùn)用稅務(wù)籌劃的途徑?
（一）存貨計(jì)價方式選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用
存貨是一個企業(yè)為了銷售或制造產(chǎn)品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計(jì)期間，對于相同項(xiàng)目的存貨，其期初存貨和本期內(nèi)各次購進(jìn)、生產(chǎn)的單位成本是不同的，實(shí)際工作中，期末存貨的計(jì)價方法可概括為兩大類以實(shí)際存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)際成本計(jì)價法和以假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的假設(shè)成本計(jì)價法。前者主要有分批確認(rèn)法后者按假定的存貨收發(fā)次序計(jì)算存貨成本，主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則，現(xiàn)在世界各國廣泛流行成本與市價孰低法。一般來說，當(dāng)物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫存的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅若物價水平持續(xù)走低時，則會得出相反的結(jié)論，比如在通貨緊縮時期，物價呈下降趨勢，在這種情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額，在企業(yè)流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，產(chǎn)生效益，這對企業(yè)的生存、發(fā)展十分有利。若企業(yè)處于所得稅的免稅期，企業(yè)的利潤越大，獲得的免稅額就越多，此時應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價方法，低估銷貨成本，增大當(dāng)期利潤若企業(yè)處于高稅負(fù)期，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價方法，高估銷貨成本，減少當(dāng)期利潤，以規(guī)避所得稅。當(dāng)然企業(yè)在一個會計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價方法時，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計(jì)報表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。
（二）折舊的會計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用
我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，所以對固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅，而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩健Ｓ捎谡叟f都要計(jì)入成本費(fèi)用，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，以及應(yīng)納稅額的多少，因此，固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊成為企業(yè)十分關(guān)注的問題。固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種，但主要有以下幾種：一是平均使用年限法，又稱平均法、直線法，是固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后，按照預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。折舊額的具體計(jì)算方法便是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法，即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊，這種方法的特點(diǎn)在于折舊額先少后多。三是加速折舊法，又稱為遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用初期提得多，后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度，以比機(jī)器壽命更短的年限內(nèi)提完折舊額。加速折舊法又有多種，主要的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。四是產(chǎn)量法。假定固定資產(chǎn)服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此單位產(chǎn)品折舊額的計(jì)算為將年限平均法中的固定資產(chǎn)使用年限改為使用這項(xiàng)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。
（三）收入確認(rèn)的會計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用
收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會計(jì)處理方法，但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納獲得時間價值，如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。
我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
（一）稅務(wù)籌劃要以稅法為準(zhǔn)繩
稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅最主要的區(qū)別在于它的合法性，是對稅收法規(guī)進(jìn)行比較后進(jìn)行的優(yōu)化選擇，是以國家政策為導(dǎo)向的節(jié)稅措施，體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。
（二）稅務(wù)籌劃的收益與風(fēng)險并存
稅務(wù)籌劃是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，原實(shí)施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外，稅務(wù)籌劃還存在著征納雙方的認(rèn)定差異，企業(yè)也同樣會因籌劃失敗而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰。
（三）稅務(wù)籌劃要以投資者權(quán)益為目標(biāo)?
稅務(wù)籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅務(wù)籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須進(jìn)行綜合考慮，要給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，對稅務(wù)籌劃的多種方案要進(jìn)行優(yōu)化選擇
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（作者單位：中國石油天然氣第六建設(shè)公司）
