施工企業(yè)工程項(xiàng)目點(diǎn)多分布面廣，項(xiàng)目分權(quán)管理使公司在宏觀管理上有不同程度的失控，項(xiàng)目管理在實(shí)施過(guò)程中存在著短期行為，成本信息失真現(xiàn)象普遍存在。所以，只有認(rèn)真研究和組織好工程項(xiàng)目成本核算，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高項(xiàng)目管理水平，企業(yè)才能持續(xù)生存和發(fā)展。
關(guān)于施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算問(wèn)題探討
目前工程項(xiàng)目成本核算現(xiàn)狀：本人長(zhǎng)期在施工生產(chǎn)第一線工作，比較了解項(xiàng)目的實(shí)際情況。目前多數(shù)工程項(xiàng)目成本核算工作做的不系統(tǒng)、不完整，主要原因：一是成本核算對(duì)象的確定與項(xiàng)目管理不協(xié)調(diào)，成本核算對(duì)象劃分的過(guò)粗；二是把相互之間沒(méi)有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單位工程或單項(xiàng)工程混合在了一起，作為一個(gè)成本核算對(duì)象；三是成本開(kāi)支無(wú)計(jì)劃性；四是無(wú)法反映獨(dú)立施工的單位工程或單項(xiàng)工程的實(shí)際成本水平，不利于分析項(xiàng)目工程成本的升降情況和對(duì)工程項(xiàng)目成本核算情況的考核。要處理好成本核算問(wèn)題應(yīng)做好以下多方面工作。
一、正確確定成本核算對(duì)象。
（一）、合理劃分工程項(xiàng)目成本核算對(duì)象
1、成本核算對(duì)象一般應(yīng)根據(jù)施工合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生情況，奔著有利于工程項(xiàng)目管理要求來(lái)確定。應(yīng)以獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單項(xiàng)工程作為成本核算對(duì)象，例如：高速公路工程可劃分為：路基土石方、XX橋、XX函洞、路面基礎(chǔ)層、瀝青面層、路緣石、防護(hù)工程、綠化等單項(xiàng)工程。
2、對(duì)規(guī)模較大，而且有不同施工單位施工的單項(xiàng)工程，可以將單項(xiàng)工程根據(jù)不同施工單位劃分為若干分項(xiàng)工程，以分項(xiàng)工程作為成本核算對(duì)象以便成本分析和績(jī)效考核。
3、對(duì)單一工程項(xiàng)目，由單一施工單位、工程規(guī)模較小的單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。
（二）、正確建立成本核算明細(xì)帳。
1、成本核算對(duì)象確定后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填制。
2、為便于反映各個(gè)成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按照每個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)帳。例如：高速公路：工程施工--合同成本--路基工程—XX施工隊(duì)—人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)共五級(jí)科目；其中：三、四級(jí)科目“路基工程—XX施工隊(duì)”可以設(shè)為輔助成本核算，以便計(jì)算各成本核算對(duì)象的實(shí)際成本。
二、充分理解成本費(fèi)用要素的含義
建筑安裝工程成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用，每項(xiàng)費(fèi)用都有其特定內(nèi)含，但各項(xiàng)費(fèi)用之間相互關(guān)聯(lián)，正確理解成本費(fèi)用要素的含義，對(duì)正確計(jì)算工程成本非常重要，以人工費(fèi)為例：人工費(fèi)包括直接從事建筑安裝施工的工人的工資及自工地倉(cāng)庫(kù)運(yùn)料至施工現(xiàn)場(chǎng)的搬運(yùn)工人工資等，但不包括材料采購(gòu)人員、施工機(jī)械操作人員及材料到達(dá)工地倉(cāng)庫(kù)以前的搬運(yùn)、裝卸工人的工資等。
三、正確設(shè)置和使用成本核算科目
為了按照用途歸集各項(xiàng)費(fèi)用，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，正確計(jì)算工程成本，應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用” 、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”“稅金“和”財(cái)務(wù)費(fèi)用“等科目。
1、“工程施工”科目：（1）、對(duì)大型綜合工程核算時(shí)，該科目下應(yīng)設(shè)置 “合同成本”和“合同毛利” 兩個(gè)二級(jí)科目；在“合同成本”二級(jí)科目下設(shè)置“人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用”五個(gè)三級(jí)成本費(fèi)用明細(xì)科目，并根據(jù)確定的成本核算對(duì)象及不同的施工單位，在“合同成本”下設(shè)置輔助核算明細(xì)帳（例如：路基工程—XX施工隊(duì)）。（2）、對(duì)單一工程項(xiàng)目核算時(shí)，該科目下應(yīng)設(shè)置“合同成本”和“合同毛利” 兩個(gè)二級(jí)科目，按照工程項(xiàng)目或單位工程，在“合同成本”下設(shè)置三級(jí)科目（例如：XX大橋），在該三級(jí)科目下設(shè)置“人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用”五個(gè)四級(jí)成本費(fèi)用明細(xì)科目，不必設(shè)置輔助核算帳；（3）、該科目“合同成本”期末余額為工程開(kāi)累實(shí)際成本；“合同毛利”期末余額為已完工程部分“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”之間差額。
2、“機(jī)械作業(yè)”科目：該科目核算企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的施工機(jī)械隊(duì)和運(yùn)輸隊(duì)，使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目應(yīng)按照所承包的工程項(xiàng)目和機(jī)械類別設(shè)置二級(jí)科目；該科目貸方記錄分配計(jì)入“工程施工”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的成本或費(fèi)用。
3、“輔助生產(chǎn)“科目：該科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)等提供勞務(wù)（例如設(shè)備維修、結(jié)構(gòu)件現(xiàn)場(chǎng)制作、風(fēng)、水、電供應(yīng)等）、生產(chǎn)材料物資所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目貸方記錄分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的成本或費(fèi)用。
4、“制造費(fèi)用”科目：該科目核算企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出，制造費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用“科目歸集后，以人工費(fèi)或直接工程成本為基礎(chǔ)等比例分配到成本核算對(duì)象中。
5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“稅金”科目：這兩個(gè)科目屬于期間費(fèi)用科目，它不構(gòu)成工程成本，但當(dāng)期發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益
四、合理的項(xiàng)目工程成本核算程序
（一）、確定目標(biāo)成本及目標(biāo)成本降低率或降低額
1、依據(jù)項(xiàng)目合同、預(yù)算資料、企業(yè)本部對(duì)項(xiàng)目的要求、施工組織設(shè)計(jì)、成本預(yù)測(cè)結(jié)果，初步估算出項(xiàng)目降低成本的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)應(yīng)大于或等于企業(yè)下達(dá)的降低成本目標(biāo)。
2、項(xiàng)目合同價(jià)減去稅金、目標(biāo)利潤(rùn)和降低成本的目標(biāo)值，即可得出項(xiàng)目的總目標(biāo)成本。
3、計(jì)算出項(xiàng)目的目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率。計(jì)算公式：
目標(biāo)成本降低額=項(xiàng)目的預(yù)算成本-項(xiàng)目的目標(biāo)成本
目標(biāo)成本降低率=目標(biāo)成本降低額/項(xiàng)目的預(yù)算成本
（二）、對(duì)工程實(shí)際成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集核算
1、對(duì)施工生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的所有費(fèi)用進(jìn)行審核分類，以正確區(qū)分應(yīng)直接計(jì)入工程成本的費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用的費(fèi)用。
2、將應(yīng)直接計(jì)入工程成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的工程成本，哪些應(yīng)由其他期間負(fù)擔(dān)的成本。
3、將當(dāng)期應(yīng)直接計(jì)入工程成本的成本費(fèi)用，在各個(gè)成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配和歸集，以便計(jì)算各項(xiàng)工程成本。
4、在成本核算對(duì)象間以人工費(fèi)或工程直接費(fèi)用為基礎(chǔ)等比例分配制造費(fèi)用。
5、期末對(duì)未完工程進(jìn)行計(jì)價(jià)，以確定本期已完工程實(shí)際成本。
6、將已完工程成本反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目中。
五、直接成本核算與分配成本核算。
直接成本核算，就是將施工生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)原始資料直接計(jì)入相關(guān)的成本核算對(duì)象。
分配成本核算就是根據(jù)有關(guān)規(guī)定運(yùn)用一定方法（分配方法一旦使用不能隨意改變），分配計(jì)入相關(guān)的成本核算對(duì)象，計(jì)算出各工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。
項(xiàng)目工程成本核算的原則：能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入，分不清受益對(duì)象的需要按照一定方法分配計(jì)入。各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法如下：
（一）、人工費(fèi)的核算：由勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、成本核算對(duì)象、用工臺(tái)帳等，定期向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”，按照受益對(duì)象加以核算。
采用計(jì)件工資制度的，一般都能分清受益對(duì)象；采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)期工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各成本核算對(duì)象當(dāng)期實(shí)際用工日數(shù)計(jì)算分配；工資附加費(fèi)可以以工費(fèi)等比例分配法核算。
（二）、材料費(fèi)的核算：應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，區(qū)分工程耗用與非工程耗用，直接用于工程項(xiàng)目耗用的材料，直接計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目，為組織和管理施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過(guò)“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目中。
材料費(fèi)的歸集和分配的方法：
1、 領(lǐng)用時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對(duì)象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對(duì)象的名稱，財(cái)會(huì)部門據(jù)以匯總直接計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”項(xiàng)目；
2、領(lǐng)用時(shí)雖然能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入當(dāng)期相關(guān)成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目中。
3、既不易點(diǎn)清數(shù)量、又難分清成本核算對(duì)象的材料，可采用實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算當(dāng)期實(shí)際消耗量，然后根據(jù)核算對(duì)象的實(shí)物使用量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入當(dāng)期相關(guān)成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目中。
4、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，應(yīng)按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計(jì)算單，以確定各成本核算對(duì)象當(dāng)期應(yīng)攤銷的費(fèi)用額。
（三）、機(jī)械使用費(fèi)的核算：租入機(jī)械費(fèi)用根據(jù)《機(jī)械派遣單》記錄的臺(tái)班數(shù)量和合同單價(jià)直接計(jì)算計(jì)入受益成本對(duì)象當(dāng)期成本項(xiàng)目中；自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”科目歸集后加以分配。其分配方法如下：
1、臺(tái)班分配法。即按照各成本核算對(duì)象使用施工機(jī)械的臺(tái)班數(shù)進(jìn)行分配。它適用于單機(jī)核算形式。
2、預(yù)算分配法。即按照實(shí)際發(fā)生的“機(jī)械作業(yè)”費(fèi)用占預(yù)算定額規(guī)定的機(jī)械使用費(fèi)的比率進(jìn)行分配。它適用于不便計(jì)算臺(tái)班的機(jī)械使用費(fèi)。
3、作業(yè)量分配法。即以各種機(jī)械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。諸如，以噸公里計(jì)算汽車費(fèi)用。
（四）、其他直接費(fèi)的核算：其他直接費(fèi)在使用時(shí)目的性很強(qiáng)，一般都可分清受益對(duì)象。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期成本核算對(duì)象的成本中。
（五）、間接費(fèi)用的核算；間接費(fèi)用的分配一般分兩次，第一次分配是：以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在各分項(xiàng)工程項(xiàng)目中分配；第二次分配，是將第一次分配到該分項(xiàng)工程項(xiàng)目的費(fèi)用，再次分配到該分項(xiàng)工程各成本核算對(duì)象中，分配的標(biāo)準(zhǔn)是，建筑工程以工程直接費(fèi)為基準(zhǔn)分配；安裝工程以人工費(fèi)為基準(zhǔn)分配。
六、正確計(jì)算期末工程成本
項(xiàng)目應(yīng)在期末對(duì)未完工程進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完工部分工程量，再乘以該部分工程預(yù)算單價(jià)，計(jì)算出期末未完工程成本。
計(jì)算公式：期初未完工程成本+本期發(fā)生的成本費(fèi)用-期末未完工程成本=本期已完工程成本。以此計(jì)算作為本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”額。
七、項(xiàng)目成本核算過(guò)程中部門的相關(guān)職責(zé)
工程項(xiàng)目應(yīng)建立健全成本核算的原始記錄管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)、物資管理與清查盤(pán)點(diǎn)制度、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制度及內(nèi)部稽核制度。
（一）、施工技術(shù)部門：負(fù)責(zé)計(jì)算物資材料、機(jī)械臺(tái)班等使用數(shù)量，期末按照成本核算對(duì)象計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期已完工程的實(shí)物工程量和未完工程實(shí)物工程量；
（二）、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門：負(fù)責(zé)編制工程預(yù)算及內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算單價(jià)，按照成本核算對(duì)象編制工程價(jià)款結(jié)算單，根據(jù)施工部門提供的已完工程量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算期末已完工程成本，及時(shí)同業(yè)主、分包單位、內(nèi)部承包單位進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算。
（三）、勞動(dòng)工資部門：負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目用工制度，編制職工考勤表、收集班組用工日?qǐng)?bào)表，根據(jù)成本核算對(duì)象建立工程項(xiàng)目用工臺(tái)帳。
（四）、物資供應(yīng)部門：根據(jù)施工技術(shù)部門提供的物資材料使用數(shù)量，做好計(jì)劃采購(gòu)，建立材料采購(gòu)比價(jià)制度，按照經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)，降低存貨總成本；建立健全材料收、發(fā)、領(lǐng)、退制度，會(huì)同計(jì)劃部門做好材料定額管理工作；做好修舊利廢工作；材料領(lǐng)用應(yīng)注明成本核算對(duì)象。
（五）、財(cái)務(wù)部門：財(cái)務(wù)部門是成本核算的中心，全面組織成本核算，參與制定分包工程合同、內(nèi)部承包方案和結(jié)算單價(jià)，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行考核，開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，掌握成本開(kāi)支范圍；根據(jù)施工部門提供的已完工程量和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門提供的預(yù)算單價(jià)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)期末已完工程成本并進(jìn)行成本分析。
八、成本核算過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）、處理好不同階段成本費(fèi)用問(wèn)題
1、項(xiàng)目籌備期間一般是沒(méi)有產(chǎn)值的，發(fā)生的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，工程開(kāi)工后分配計(jì)入成本核算對(duì)象成本中。也就是說(shuō)，成本費(fèi)用在當(dāng)期不體現(xiàn)，這樣可以避免工程項(xiàng)目在籌備期就出現(xiàn)虛假虧損的現(xiàn)象。
2、項(xiàng)目施工期間由于冬季原因不能施工，但也有費(fèi)用發(fā)生，對(duì)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用，屬于未完工程性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)成本核算科目，但不予結(jié)轉(zhuǎn)，待來(lái)年開(kāi)工后，有可靠的價(jià)款收入，直接計(jì)入當(dāng)期成本。
3、項(xiàng)目施工期間應(yīng)對(duì)工程收尾的費(fèi)用應(yīng)予以充分估計(jì)，通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”計(jì)入成本，防止工程先盈后虧，保證工程尾工階段有足夠的資金支持。
（二）、分包工程核算問(wèn)題：屬于自主分包形式的，在核算上作為自行完成工作量與自營(yíng)工程相同，只不過(guò)，其成本費(fèi)用以對(duì)分包單位計(jì)價(jià)結(jié)算金額為基準(zhǔn)，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比例分配到相應(yīng)的成本核算對(duì)象中。屬于業(yè)主指定分包的工程，不作為自行完成工作量，也不作成本核算，不計(jì)算盈虧，只運(yùn)用過(guò)渡性科目進(jìn)行處理業(yè)務(wù)
九、結(jié)束語(yǔ)
（一）、成本核算只是一種管理手段。運(yùn)用它所提供的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、和事后分析，進(jìn)一步降低能耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
（二）、成本核算不只是單一部門和個(gè)別人員的事情，而是所有部門、全員共同參與才能完成的工作。
（三）、作為成本控制中心的財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是成本核算人員不僅要有專門成本核算知識(shí)，而且要熟悉施工流程、工程預(yù)算等相關(guān)知識(shí)。
參考文獻(xiàn)：1、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法講解》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
2、《論現(xiàn)代成本控制目標(biāo)》 作者：焦躍華、袁天榮
3、《工程項(xiàng)目成本核算問(wèn)題研究》 作者：苗 雷
4、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
作者：周建平 文章來(lái)源：中鐵二十三局集團(tuán)一公司
