第一，審計中應重視銀行函證，認真對待函證內容。按照國家有關規(guī)定，除了在規(guī)定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。而貨幣資金業(yè)務的發(fā)生范圍，可以發(fā)生在企業(yè)內部的各個職能部門，還可以發(fā)生在本企業(yè)與其他企業(yè)或個人之間。做好銀行存款業(yè)務的審計要做到如下：首先，雖然銀行對賬單能夠紀錄企業(yè)業(yè)務往來和資金流動，較為有力的證明企業(yè)期末銀行存款的真實性，但不排除有的會計人員為了掩蓋銀行存款日記賬與銀行對賬單不符的現象，采取涂改、變造銀行對賬單等辦法，掩蓋問題的真相，隱藏會計舞弊。其次，某些企業(yè)可能有隱瞞部分銀行賬戶現象，或是為了截留存款隱瞞收入偷稅漏稅，或是為了開設非法收支的小金庫，或是為了隱瞞貸款降低負債虛減費用。在這種情況下，只要會計人員故意隱瞞這部分賬戶的銀行對賬單，則很難對銀行存款的完整性進行檢驗。為了防止有漏記銀行存款的現象，必須向銀行進行函證，函證的范圍應包括被審計期間的所有銀行賬戶，如基本戶、一般戶、專用存款戶、臨時存款戶、納稅專戶、保證金戶、出口退稅戶、工資專戶、余額很小或為零的賬戶及注銷戶。最后，銀行對賬單只能反映企業(yè)銀行存款的相關信息，而銀行函證的內容則可以包括與銀行的所有業(yè)務，如存款、貸款、擔保、質押、保理、委托貸款、已貼現和已開立尚未到期的銀行承兌匯票及開立信用證等，在審計銀行存款的同時可以證明其他相關資產負債的情況。
第二，合理利用銀行詢證函中的信息資源。一是銀行存款方面，首先要注意企業(yè)銀行存款明細表上的賬戶名稱與銀行賬號和函證結果是否一致；其次要注意用銀行存款余額與利率估算出來的存款利息與企業(yè)賬上的利息收入相比是否不存在異常；再次要注意哪些賬戶上的余額有起止日期的（屬于定期存款），并且考慮定期存款的金額占總存款的比重。在審計時必須取得定期存款原件，不能用復印件代替。最后要注意由于企業(yè)可能利用定期存款質押貸款，對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無人賬。二是銀行借款方面。首先，應將與企業(yè)的“短期借款”“長期借款”賬目進行核對，是否有虛增虛減的現象。其次，用長短期借款余額與利率估算出來的貸款利息與企業(yè)賬上的利息支出相比是否不存在異常。再次，注意是否有其他借款條件，企業(yè)是否滿足，是否有為了達到所謂的借款條件粉飾賬目的行為。最后，需關注企業(yè)提供了哪些擔保措施，這些措施是否在報表附注中如實披露。三是截至函證日之前12個月內注銷的賬戶。應特別關注，注銷前后企業(yè)的資金流向是否有異常。四是委托貸款。若企業(yè)有委托貸款，注意相關的會計處理是否正確，利息計提是否準確。稅費的繳納包括由由委托貸款銀行代扣代繳營業(yè)稅及其附加稅費和企業(yè)所得稅。此外。會計報表披露也十分重要。根據規(guī)定，按照實際情況，在“其他流動資產”、“一年內到期的非流動資產”或“其他非流動資產”列示。若是母子公司委托銀行發(fā)放委托貸款，屬于關聯交易；若向貸款企業(yè)按高于支付給金融機構的同期借款利率水平收取利息，則貸款企業(yè)主管稅務機關則可能按關聯交易進行納稅調整。五是擔保。注意檢查相應的擔保合同，了解擔保的原因和金額，是否存在可能對企業(yè)生產經營造成不利影響的重大擔保事項，是否屬于或有事項，并且考慮是否在報表附注中做詳細披露。六是被審單位為出票人且由相關行承兌尚未支付的銀行承兌匯票。注意是否反映在企業(yè)“應付票據”的賬面上。七是被審計單位向相關行已貼現而尚未到期的商業(yè)匯票。注意企業(yè)與“應收票據”相關的會計處理是否正確，是否涉及追索權，財務費用的處理是否正確。是否屬于或有事項，在報表附注中是否進行了披露。八是被審單位存放于相關行的有價證券或其他產權文件。注意將有價證券或其他產權文件名稱與企業(yè)賬面上相關的投資資產和其他固定資產無形資產相核對，證明其賬面資產的存在和所有權。
第三，銀行函證過程中應注意的問題。一是注意銀行函證的范圍。審計人員應向被審計單位報告年度所有開戶行（包括被審計單位銀行存款賬戶余額為零或已結清的開戶銀行）同時發(fā)函詢證。因為被審計單位存款余額為零，可能是由于存在串戶或其他差錯等原因導致；即使被審計單位的某個開戶銀行已經結清，也可能存在貸款尚未歸還的情況。二是注意銀行函證的程序控制。審計準則要求注冊會計師必須直接控制函證的收發(fā)。出于掩蓋舞弊的目的，被審單位可能設法攔截或更改詢證函及回函的內容，如果審計人員對函證程序控制不嚴密，就可能導致函證結果發(fā)生偏差和函證程序失效。注冊會計師寫好詢證函交給被審計單位蓋章后。應親自將詢證函寄出，不可將詢證函交給客戶，并且將寄發(fā)銀行詢證的郵費單據復印后放入底稿；如果被函證單位用傳真方式回函， 注冊會計師也要直接接收，并要求被函證單位將函證原件寄回。三是注意銀行詢證函的簽章。注冊會計師寫好詢證函后應由被審計單位蓋章。復函方應根據實際情況分別在“數據證明無誤”、“數據不符及需加說明事項”簽署單位公章，并由經辦人員簽名或蓋章，不能以單位內部機構公章代替單位公章。
