摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展和會計準則的國際趨同，作為信息使用者對企業財務狀況和經營成果進行評價的媒介，我國財務報告所提供的信息不能真正客觀地分析和評價企業的財務。鑒于此，文章就財務報告的目標和列報模式方面的局限性做一些探討，并針對這些局限性提出相應的改進建議。
關鍵詞：財務報告；局限性；改進建議
隨著我國市場經濟的不斷發展和會計準則的國際趨同，會計規范的派別差異與區域差異極大地阻礙了經濟資源的國際間融通。企業的外部環境信息、未來前景、企業的不確定信息以及以知識資本為基礎的無形資產信息等都需要呈現給報表使用者，而作為信息使用者對企業財務狀況和經營成果進行評價的媒介，我國的財務報告存在著一定的局限性，提供的信息不能真正客觀地分析和評價企業財務。
一、財務報告目標的局限性
（一）現行財務報告極少反映未來信息和無形信息
現行財務報告提供的信息關注過去不注意未來，只重視貨幣性信息和有形信息忽視非貨幣性信息和無形信息，如現行財務報表偏重于揭示存貨、設備等有形資產的財務信息，而對知識資本、人力資源、企業文化等無形資產的信息揭示不足，隨著社會的進步，會計越來越注重對企業整體價值的關注。而現行的損益表反映的是已經實現的利益，很少涉及其他未實現的價值增值，以致信息使用者無法了解企業重要人才的結構、對現在經營及未來發展的影響程度等信息。這無疑影響了財務報告的決策有用性——信息使用者得到的信息也就不能真正反映企業的狀況。
（二）現行財務報告關于財務信息的披露方式還不夠完善
現行財務報告的披露僅局限于作為將財務信息傳遞給使用者的有效手段，顯而易見，這忽略了各類信息使用者的需求和使用上的差別。如權益投資者最關注企業未來現金流量的數額、時間和不確定性，關注影響企業股價、現金流量等管理層的能力與職責的履行；而債權人關注影響企業償債能力的現金流和管理層有沒有很好地履行其職責。因此要求報告反映的信息不能過于籠統，給信息的披露方式提出了挑戰。
（三）現行財務報告缺少對社會責任信息的披露
現行財務報告極少涉及社會責任方面和企業增值的會計信息，不能全面反映企業與周圍環境關系。要達到社會和諧統一，企業的生產經營活動必須兼顧經濟增長與承擔社會責任，企業只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。而要實現社會效益，就應披露因自身原因造成的資源損耗，土地利用和環境污染等方面的信息，投資人關注未來利潤，也就會關注這些影響企業未來業績的因素，因此企業財務報告中應加入社會責任觀念。
二、財務報告列報模式的局限性
（一）報表之間聯系不夠緊密
各表的內部結構不一致，列報的結構不能反映報表的來龍去脈，這樣不便于報表使用者進行財務狀況、經營狀況、現金流量之間的橫向分析，同樣也不便于報表使用者發現不同性質活動對企業過去及未來的影響。
（二）現行財務報告提供的分部信息不足
由于集團各公司的行業不同、區域不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險等有差異，而合并報表就顯得過于籠統，無法揭示各分公司所面臨的風險和機會。
（三）報表中不同計量基礎信息未單獨列示
若資產負債采用不同的計量基礎，可能會對未來現金流量產生不同影響，這些影響可能會影響投資者決策，但是一些用公允價值計量的資產負債的公允價值變動并未列示；再者，如利率變動的列示，利率變動對企業外幣資產負債余額有影響，對本期綜合收益也有影響，雖然對本期現金流量沒有影響，但這能影響到分析企業未來發展狀況。
三、財務報告內容方面的改進建議
（一）加緊對軟資產的確認與計量并編制多種形式的財務報告
這里的軟資產包括知識資本、人力資源、企業文化和管理模式等，隨著高科技的發展，它往往成為知識經濟中最重要、最核心的要素。但是目前對于軟資產的確認和計量并未完全成熟，因此對軟資產可采用表內與表外結合的披露方式，即在現行通用格式的財務報告單獨揭示相關信息與在財務附注部分揭示并行，以便反映企業獲取收益的綜合能力和其綜合競爭力。
（二）健全綜合收益報表的編制
鑒于綜合收益這一概念分為兩部分：一是凈收益。即已確認及實現的收入、費用、利得或損失。二是其他全面收益，即已確認未實現的利得或損失。綜合收益表可以解決我國目前不少利得和損失繞過收益表直接進行資產負債表所有者權益中的情況，能夠向報告使用者提供更全面的財務業績信息，綜合收益表可以較好的反映能夠快速成交的金融資產的未實現價值的變動，對于那些由于市場價格變動而引起的未實現收益也能較好地確認，從而如實報告企業期間總括收益。
（三）充分分解報表信息目標
現行財務報表的披露方式不完善，信息使用者不能得到詳細的信息，充分分解目標是將財務報表的信息按照有助于報表使用者評估未來現金流量的數額、時間和不確定性的方式進行分解，要求企業在財務報表中分離出與獲取資金相關的數額和與使用資金創造價值相關的數額，這有助于報表使用者通過財務狀況變動分析企業業績。分解目標的結果是財務報表能反映何種資產負債，在何種性質活動中能發揮作用，因此，需要將相同的資產負債按不同性質的活動進行分解，在按活動分解的基礎上再按經濟內容分解。
（四）重視社會效益和社會責任信息的披露
社會效益和社會責任信息的披露可通過增加可持續發展報告和增值表來實現，可持續發展報告可以包括企業文化、社會責任、可持續發展目標、環境、創新解決方案等方面的信息。披露企業文化能幫信息使用者了解企業的社會意識形態及與之相適應的組織機構與制度；社會責任信息從宏觀經濟出發，對企業生產經營活動的社會影響加以計量報告；可持續發展目標的信息披露能反映企業在和諧社會中遵從人與自然和諧的程度，體現社會效益；環境信息的披露能全面反映企業發展的優勢、劣勢、機會和面臨的威脅，有利于投資者的投資決策；創新解決方案能夠體現企業的價值和未來前景。但由于多數企業的這類報告文字內容的組織完全由企業內部的公關宣傳部門組織策劃實施，人們不免質疑其內容的完整性、真實性和公正性，因此，建議報告披露加入第三方機構出具的審計意見，使其內容更加客觀和全面。
增值表是對資產負債表和利潤表的有益補充，在一定程度上也能反映企業的社會責任。企業的增值信息主要包括企業在某會計期間生產經營活動中所創造的增值額及其形成過程和分配結果等，企業的增值信息能夠克服以利潤為中心的傳統財務會計信息的缺陷，能夠反映企業價值產生、增長的原因和過程，能夠為企業價值的確定提供量化信息。
（五）建立財務預測體系，披露企業預測信息
企業面臨的風險和機會在現行財務報表中并不能反映很多，這就要求建立財務預測體系，根據現有的財務狀況、已取得的業績，合理考慮未來可能發生的各種因素，使財務報告由揭示事后信息為主轉向事后信息與預測信息并重，使信息使用者能夠更加清晰明了企業的未來的財務狀況和經營成果。
四、財務報告列報方面的改進建議
（一）加強不同報表之間相關信息的披露
增強報表之間的緊密性，列示財務報表之間明顯的相關信息，使報表使用者更容易理解和掌握資產負債的來龍去脈?？梢栽谫Y產負債表、綜合收益表（利潤表應更名為綜合收益表，可彌補利潤表損益信息不完整的缺陷）和現金流量表中按照行項目（按照反映對象的經濟內容或經濟性質對各類信息再分解結果形成各張報表的行項目）、內容及順序調整列示信息，雖然達到這種狀態有困難，但是調整大多數的現金流量表和綜合收益表中的“行項目”具有可行性，因為兩張表都是代表某個期間內資產和負債變化的動態報表。
（二）完善分部報告
由于現行報告中提供的分部信息不能完全滿足報表使用者的需求，而分部報告是對合并報表的必要補充，是會計信息披露不可或缺的組成部分，通過按地區、行業和產品類別等分解歸類，是確定和分析從事多種業務企業的機會和風險的一個可靠而有力的工具，可以令各種信息使用者看到企業集團不同分部的財務信息。
（三）單獨列示不同計量基礎信息
現行財務報表在很多情況下都將收入的不同組成部分合并列報，盡管這些組成部分對未來現金流量有不同的影響，但是正如前述的資產負債采用不同計量基礎對未來現金流量產生的影響和利率變動產生的影響都有助于分析企業未來。因此，報表使用者需要對不同計量基礎下的資產、負債變動作不同的分析。
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（作者單位：沈陽大學）
