摘要：隨著高等教育的不斷改革深化，高校已成為面向社會、依法自主辦學、民主管理的法人主體，在擁有更多獨立自主權的同時，也使高校面臨著市場經(jīng)濟體制下的各種風險。如何實施科學管理，有效地用好高校資金，降低辦學風險，提高辦學效益已成為加強高校管理的一個關鍵環(huán)節(jié)。重新審視高校財務風險控制工作，提出相應防范措施，以期促進高校健康持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞：高校財務風險；分析；防范；策略
目前，我國高等教育事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機遇。高校在自主辦學、自主籌資、投資的新形勢下，各種財務風險也開始凸顯。面對其風險，必須更新觀念，重新審視高校財務風險控制工作，正確定位并及時調(diào)整高校內(nèi)部控制工作的側(cè)重點，構(gòu)建適合高校財務風險的規(guī)避機制已成為促進高等教育事業(yè)發(fā)展的重要課題。
一、高校財務風險成因分析
（一）財務收支失衡，資金運作不當
高校財務收支失衡是在中長期平衡中出現(xiàn)的流動資金短缺和凈資產(chǎn)虧損。高校作為事業(yè)單位雖然不會出現(xiàn)破產(chǎn)或資不抵債現(xiàn)象，但是由于大部分超編、外聘人員工資、教師超課時津貼等額外支出，將致使流動資金有可能出現(xiàn)短缺。尤其近幾年來，高校在實行分院二級自主理財后，對各個院系及機關支出實行財務支出預算包干制度。把經(jīng)費按某種分配的政策來進行分派，雖然保證二級核算單位的既得利益，但每年預算支出的核定卻有增無減，這種政策往往存在許多不確定因素，致使支出欠缺與消耗并存。而高校資金運作不當，一旦消耗則無法收回，嚴重者可導致無法維持日常開支，造成入不敷出。
（二）盲目追求規(guī)模，增加債務風險
隨著高等教育向大眾教育的轉(zhuǎn)變，高校的教育事業(yè)也實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。近年來，高校連續(xù)擴大招生規(guī)模，辦學過程中的經(jīng)濟行為更趨于多元化，辦學條件也日益完善，在專業(yè)規(guī)劃、招生計劃、就業(yè)分配等方面都發(fā)生了深刻的變化。而所有這些都需要大量的資金作為堅實后盾。一些財政資金和自籌收入不能滿足建設需求的高校，則會依靠銀行貸款來解決問題。個別高校對貸款的論證又不夠充分，貸款規(guī)模大大超出高校的經(jīng)濟承受能力，不切實際地依靠貸款盲目擴建、購置、引進教學資源，項目缺乏科學的可行性論證，未來經(jīng)濟效益把握不準，貸款資金挪用或流失。致使貸款金額超過還款能力，貸款及其抵押風險隨之產(chǎn)生。
（三）學費催繳乏力，欠繳現(xiàn)象嚴重
在高等教育投入呈現(xiàn)多元化局面的同時，學生繳納的學費、住宿費成為高校辦學經(jīng)費的重要來源。但高校收費管理體系多數(shù)不完善，弱化了學費催收的力度。許多高校對學費催繳措施不力，學生欠費現(xiàn)象日益嚴重。惡意欠費現(xiàn)象的進一步蔓延，導致欠費數(shù)額越積越大，成為影響高校預算收入任務完成的主要障礙，大學生拖欠學費已成為當前困擾高校進一步發(fā)展的瓶頸。
（四）風險意識淡薄，管理工作不到位
由于高校長時間處于國家預算的約束下，仍然停留在不考慮財務風險管理問題的階段，造成某些高校管理層和財務管理人員風險意識不強，對財務風險管理沒有足夠的重視，管理不到位。對于一些國有資產(chǎn)管理不科學，管理制度不健全、資產(chǎn)配置不合理、重復購置，呆壞死設備較多，又缺少必要的維護。為此在財務管理上產(chǎn)生漏洞，并造成資金流失，影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。
（五）預算編制不完善，預算工作模式陳舊
預算管理是高校財務管理工作的重要組成部分。通常情況下高校要統(tǒng)一規(guī)劃各部門的年度收支狀況，作為編制其他工作計劃的依據(jù)。但目前來看，高校對預算管理工作模式陳舊、預算編制不完善、編制時間過短、編制過程不透明等原因造成了部門預算不準確，預算內(nèi)容不全面，仍然停留在原來的重制定輕執(zhí)行的情況下，難于從上一年的預算執(zhí)行中獲取有價值的資料。造成預算工作普遍缺乏力度，對預算執(zhí)行情況的分析和評價不足。高校編制的預算不能客觀反映高校財務收支全況，也使部門預算喪失了約束力。
（六）內(nèi)部控制不健全，監(jiān)管力度不夠
多數(shù)高校建立的內(nèi)部會計控制還不夠健全，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制意識淡薄。部分高校存在著對內(nèi)部會計控制認識上的差距，思想上不夠重視。只重視教學、科研、擴招、創(chuàng)收等工作，對高校內(nèi)部會計控制認識不足，造成貫徹力度不大。二是內(nèi)部牽制機制不完善。某些高校雖然針對出現(xiàn)的貪污腐敗現(xiàn)象，提出了相應的內(nèi)部控制管理辦法和手段，適當?shù)刂贫讼嗷恐茩C制。但多數(shù)機制缺乏有效銜接和綜合管理，致使一些違規(guī)使用專項資金和貪污受賄行為屢出不止。三是內(nèi)部控制范圍不全面。某些高校未將二級單位財務納入內(nèi)部控制范圍，只強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，而輕視對預算外資金的內(nèi)部控制。對一些基本建設項目并未建立投資項目論證，隨意改變基建計劃，造成資金挪用、浪費等現(xiàn)象。四是內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴。有些高校雖建立了內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度卻不嚴格，部門形同虛設，形成領導“一人堂”的局面。
二、防范高校財務管理風險的措施
（一）建立預防財務風險的審計機制
高校審計正逐步由傳統(tǒng)的財務收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)變，積極防范高校財務風險，必須改變原有的審計工作重點，建立預防財務風險的審計新機制。
第一，審計層次。加強事前控制，由事后的財務收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲嫗橹鳌?br />
第二，審計內(nèi)容。從財務收支審計向以內(nèi)部控制、效益審計發(fā)展，從過去的財務管理合規(guī)性審計延伸至內(nèi)部控制制度審計，通過評估測試內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)部控制制度的適用性和可靠性，并將及時反饋評價結(jié)果。
第三，審計時間。要改變過去高校內(nèi)部審計側(cè)重于決算審計，很少對預算執(zhí)行過程進行審計的狀態(tài)。點對預算支出審計，從預算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，對預算執(zhí)行全過程審計。
第四，加強對重大經(jīng)濟活動全程跟蹤審計監(jiān)督。高校應對基本建設工程、大宗儀器設備的購置、對外投資、合作辦學、職工住房建設等一些重大經(jīng)濟活動的決策、計劃、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行跟蹤審計。通過審計，健全和完善預算管理體制，促進預算管理規(guī)范化，促進建立預算管理機構(gòu)，推進高校內(nèi)審工作創(chuàng)新。
（二）確定合理的資本結(jié)構(gòu)，降低財務風險
第一，制定科學的貸款資金使用方案。建立貸款資金項目管理責任制，加強貸款資金的使用和管理。高校必須加強貸款資金管理，形成一套“嚴格審批、專款專用、封閉運行、跟蹤監(jiān)督、考核效益”的貸款適用機制，通過對貸款項目實行“目標分解、公開招標、責任落實、日常檢查、驗收考核”的辦法，形成對貸款資金的使用管理機制。
第二，選擇合理的融資方式。高校應根據(jù)融資的數(shù)額、期限來選擇不同的方式，研究各種資金來源的構(gòu)成，并要綜合分析各種融資渠道的資金成本，同時，對該方式的時機和資金需求量進行分析，正確分析融資資金的期限結(jié)構(gòu)、財務狀況和償還能力，將長期、中期、短期融資方式相結(jié)合，以求取得融資方式的最優(yōu)組合。高校要倡導創(chuàng)新資金投入方式，打破傳統(tǒng)的籌資觀念。
（三）建立償債基金，納入專項管理
高校在負債辦學帶來一定效益的同時，也必然會造成一定的償債壓力，為了確保高校債券、貸款或長期應付款到期時有足夠的償還能力，高校應在債務存續(xù)期間，對中長期債務，建立高校償債基金制度。高校應建立償債基金賬戶體系，將償債基金的形成與使用納入會計專項反映與控制中，并按期提取償債基金。可采用以下三種方法：一是平均期限法，將中長期負債總額按借款期平均分攤，每期提取等額基金，款項到期即可償還本金。二是學費收入比例法，根據(jù)高校收取的學費多少按一定比例，提取償債基金。三是預算計提法，高校在編制年度預算時，根據(jù)債務規(guī)模和貸款期限，按2％-3％的比例提取償債準備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。將這部分償債基金作為信貸專項基金，納入專項管理，對其收支編入財務預算，形成一種新的財務平衡關系。
（四）建立財務風險預警與評價機制
高校需要對財務數(shù)據(jù)及報表相關資料定期進行綜合評價分析，改進財務分析方法，結(jié)合自身情況，將客觀的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息，提高會計數(shù)據(jù)的使用價值，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風險，設置相關量化指標。結(jié)合高校的長期、中期、短期規(guī)劃，盡可能選擇能全面反映高校財務狀況的較敏感的指標作為考評標準。一是反映財務狀況總體失衡風險評價指標，包括貨幣資金支付率、銀行存款保障率、暫付款占流動資金率、專項資金占用程度和事業(yè)基金可用率。二是反映資本運作風險評價指標，包括資產(chǎn)負債率、累計借款占總經(jīng)費率、累計借款占總資產(chǎn)率、借款占貨幣資金比率和投資占事業(yè)基金比率。三是反映校辦企業(yè)投資風險指標，包括校辦企業(yè)資產(chǎn)負債率和校辦企業(yè)速動比率。在選定上述指標后，可以考慮運用綜合指數(shù)法、指標分析法或者運用模糊數(shù)學方法來構(gòu)建高校財務風險預警評價系統(tǒng)。通過分析這些指標的變化，來確定財務風險警度，從而揭示隱性問題，為高校風險防范管理提供依據(jù)，避免潛在的風險演變成現(xiàn)實的損失。
（五）加強預算管理，增強高校財務透明度
高校預算管理應貫穿于整個財務管理的全過程。財務部門、審計部門和各分級管理單位對各部門實現(xiàn)統(tǒng)一領導并強化預算全過程管理，將預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的職能分別賦予不同管理部門，實現(xiàn)既相互制約又相互聯(lián)系的預算管理體系。從收入預算和支出預算兩個方面入手，采取“寬收入，緊支出”的政策，編制正確的收支預算，提高預算編制的準確性。對于各項重大建設項目，要科學立項論證，組織專家評審，并實施跟蹤監(jiān)督。在項目資金的使用上建立透明的分析和評價制度，規(guī)范預算基礎工作，堅持責、權、利一致的原則，保證財務預算管理的順利實施，使預算工作處于高校管理的核心地位。
三、結(jié)束語
隨著高等教育改革的不斷發(fā)展，高校已成為面向社會、依法自主辦學、民主管理，并能獨立進行經(jīng)濟活動，完全承擔經(jīng)濟責任的法人主體。高等教育改革在帶給高校一定程度自主權的同時，也相應地增加了高校的財務風險。高校進入了一個超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學的階段，其擴張速度之快與競爭之激烈空前未有，其財務面臨著更加復雜的局面。合理分析高校財務風險成因，可為高校財務管理風險提供切實可行的防范措施。
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＊本文系黑龍江省教育廳人文社會科學項目（11532159）。
（作者單位：黑龍江工程學院經(jīng)濟管理學院）
