一、存貨跌價準備的會計處理
（一）存貨跌價準備的計提《企業會計準則第1號——存貨》第十五條規定：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現凈值是指企業在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售非及相關稅費后的金額。期末存貨的可變現凈值根據持有存貨的目的的不同和以及是否簽有合同等的不同而有所不同。
（1）為銷售而持有的存貨跌價準備的計算及會計處理
第一，未簽定銷售合同的期末存貨
未簽定銷售合同的期末存貨，其可變現凈值應以其市場上的銷售價格作為計算基礎。
[例1]2007年12月31日，直接用于出售的A產品帳面成本為100萬元，數量10臺，市場上的銷售價格為9萬/臺，預計發生的相關稅費和銷售費用合計1萬元。
A產品的可變現凈值=9×10-1=89（萬元）
A產品的成本=100（萬元）
A產品應計提的跌價準備=100-89=11（萬元）
借：資產減值損失 11
貸：存貨跌價準備 11
第二，簽定銷售合同的期末存貨
簽定銷售合同的期末存貨，其可變現凈值應以合同約定的價格作為計算基礎。
[例2]2007年10月5日，A公司與B公司簽定了一份不可撤消的銷售合同。雙方約定，2008年2月1日，A公司按每臺2萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型產品100臺。2007年12月31日，A公司W型產品的成本為1.5萬元/臺，數量100臺，該產品的市場售價為1.2萬/臺。估計的銷售費用及稅金為3萬元。
W產品的成本=1.5×100=150（萬元）
W產品的可變現凈值＝2×100-3=193（萬元）
因為W產品的可變現凈值>W產品的成本，所以該W產品沒有減值，不計提存貨跌價準備。
第三，持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的期末存貨
持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的期末存貨，簽定合同的存貨按合同約定價格，超過部分按市場上的一般銷售價格作為計算基礎。
[例3]沿用例2，2007年12月31日，A公司W產品的數量為300臺。
W產品的可變現凈值＝2×100+200×1.2-3=437（萬元）
W產品的成本=300×1.5=450（萬元）
W產品應計提的跌價準備=450-437=13（萬元）
借：資產減值損失 13
貸：存貨跌價準備 13
（2）為生產而持有的存貨跌價準備的計算及會計處理
第一，為生產而持有的存貨，如果用其生產的產品的可變現凈值高于其成本，則期末存貨按成本計量。
[例4]2007年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的帳面成本為300萬元，市場銷售價格為250萬元，假定不發生其他銷售費用。用B材料生產的產品——A5型機器的成本為350萬元，可變現凈值為400萬元。
因為A5的可變現凈值=400（萬元）＞A5的成本=350（萬元），所以A5產品沒有減值，因此，用于A5產品生產的B材料仍然按照成本（300萬元）計量，不應計提存貨跌價準備。
第二，為生產而持有的存貨，如果用其生產的產品的可變現凈值低于其成本，則期末存貨按可變現凈值計量。
[例5]2007年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的帳面成本600萬元，單位成本為6萬元/件，數量為100件，可用于生產100臺W產品。B材料的市場銷售價格為5萬元/件。用B材料生產的W產品的成本為14萬元/臺，市場上的銷售價格為13.5萬元/臺。將B材料加工成W產品尚需投入8萬元，估計將發生銷售費用等0.5萬元/臺。
W產品的可變現凈值=W產品的估計售價一估計銷售費用及稅金=13.5×100-0.5×100=1300（萬元）
W產品的成本=14×100=1400（萬元）
因為W產品的可變現凈值＜W產品的成本，說明W產品發生減值，因此B材料應該按可變現凈值計量。
B材料的可變現凈值=W產品的估計售價一估計至完工將要發生的加工成本一估計發生銷售費用及稅金=13.5×100-8×100-0.5×100=500（萬元）
B材料的成本=600（萬元）＜500（萬元）應計提存貨跌價準備。
借：資產減值損失 100
貸：存貨跌價準備 100
（二）存貨跌價準備的轉回《企業會計準則第1號——存貨》第十九條規定：資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因索已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。但轉回的存貨跌價準備的金額不得超過前面累積已經計提的跌價準備金額。
[例6]沿用例1，假定該批存貨在2008年12月31日都還沒有賣出，該存貨的市場售價為11萬元/臺。無其他費用。
A產品的可變現凈值=11×10=110（萬元）
A產品的成本=89（萬元）
則存貨跌價準備=89-110=-21（萬元）
原已經計提存貨跌價準備=11（萬元）
則準于轉回的存貨跌價準備=11（萬元）
借：存貨跌價準備 11
貸：存貨跌價損失 11
（三）存貨跌價準備的結轉《企業會計準則第1號——存貨》第十四條規定：對于已銷售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。借：存貸跌價準備；貸：庫存商品或原材料等科目。
二、所得稅納稅調整
（一）稅法規定《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間，資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎所以對存貨跌價準備應進行相應的納稅調整。
（二）舉例說明甲公司為增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%.該公司采用成本與變現凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產的一批A產品的賬面成本為1500萬元，市價持續下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據資產負債表日狀況確定的A產品的可變現凈值分別為：2007年末1000萬元，2008年末1200萬元。2009年2月10日全部對外銷售，不含稅售價2000萬元，全部款項收存銀行。假設甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，2007-年2009年實現的利潤總額均為500萬元，適用的企業所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調整事項。
2007年末計提存貨跌價準備=1500-1000=500（萬元）。
借：資產減值損失 500
貸：存貨跌價準備 500
稅法規定：納稅調整，應調增應納稅所得額500萬元。
應交所得稅=（500+500）×33%=330（萬元）
遞延所得稅費用=（1500—1000）×33%=165（萬元）
利潤表中應確認的所得稅費用=330-165=165（萬元）
2008年應準予轉回的存貨跌價準備=1500-1200-500=-200（萬元）
借：存貨跌價準備 200
貸：資產減值損失 200
稅法規定應作納稅調整，調減應納稅所得額200萬元
應交所得稅=（500-200）×25%=75（萬元）；
遞延所得稅費用=（1500—1200）×25%-165=-90（萬元）；
利潤表中應確認的所得稅費用=75+90=165（萬元）。
2009年2月10日銷售產品
借：銀行存款 2340
貸：主營業務收入 2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340
借：主營業務成本 1200
存貨跌價準備 300
貸：庫存商品 1500
稅法規定應作納稅調整，調減應納稅所得額300萬元。
應交所得稅：（500-300）x25%=50（萬元）。
利潤表中應確認的所得稅費用=50+75=125（萬元）。
參考文獻：
[1]《企業會計準則第1號——存貨》，中國財政經濟出版社2006年版。
[2]《新所得稅實施條例》，國家稅務總局，2008年1月。
