作者：[張東強(qiáng)]
基礎(chǔ)施工企業(yè)主要承擔(dān)房屋、橋梁、隧道、道路的地下基礎(chǔ)施工部分，是建筑施工的前期施工作業(yè)。其本身施工周期不長，但其所在的建筑項(xiàng)目往往施工周期長，大多都要在一年以上，加上有的甲方單位為拖延付款故意延遲決算，因此從承接項(xiàng)目到?jīng)Q算跨期較長，其會計(jì)核算如何更真實(shí)客觀地反映其財(cái)務(wù)狀況成為我們經(jīng)常思考的問題。
一、目前基礎(chǔ)施工企業(yè)的收入成本核算方法
目前，各基礎(chǔ)施工企業(yè)對收入成本的核算方法總體上可分為：①按工程決算結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；②按發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)估計(jì)成本；③按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；④按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。
以上方法中，第一種方法由于基礎(chǔ)施工企業(yè)項(xiàng)目決算經(jīng)常被拖延，有的需要等待整個(gè)建筑工程結(jié)束后才能決算，以致企業(yè)所做的工程要等到幾年后才能在財(cái)務(wù)上作為工程結(jié)算收入反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上，損益情況無法反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)際所完成的工程。
第二種方法按向甲方開出的發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入，操作簡便。同時(shí)由于發(fā)票是本單位開出，因此需調(diào)節(jié)利潤時(shí)，以開發(fā)票作為手段無疑也很便利。
第三種方法以完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)，能使工程結(jié)算收入比較準(zhǔn)確地反映工程項(xiàng)目的施工狀況，完工多少，則結(jié)算多少收入和成本。但是，在當(dāng)前實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，甲方不愿及時(shí)對工程完工情況進(jìn)行簽證，基礎(chǔ)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門從而難以取得完工百分比的實(shí)際數(shù)據(jù)。同時(shí)由于當(dāng)前建筑企業(yè)中拖欠工程款問題比較嚴(yán)重，基礎(chǔ)施工企業(yè)承接建筑工程總包方發(fā)包的工程，總包方在沒有收到工程款的情況下，不可能墊付資金給基礎(chǔ)施工企業(yè)，相反經(jīng)常要求基礎(chǔ)施工企業(yè)墊資施工，這樣基礎(chǔ)施工企業(yè)按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入后，若仍沒有收到工程款，則只能記入“應(yīng)收賬款”科目。當(dāng)工程完工時(shí)，基礎(chǔ)施工企業(yè)再全部結(jié)轉(zhuǎn)收入。實(shí)際上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造價(jià)的５％ ～ １０％作為質(zhì)量保證金，經(jīng)過一年甚至若干年后再付。這樣，應(yīng)收賬款越積越多，很多成為呆賬，形成不良資產(chǎn)，而且基礎(chǔ)施工企業(yè)還要提前納稅，在收入沒有實(shí)現(xiàn)時(shí)即繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅。因此，這種方法只是從理論上講是科學(xué)的，實(shí)際并不可行。
第四種方法按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。這種方法反映的收入為已實(shí)現(xiàn)的到賬工程款，真實(shí)可靠，并符合會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，是當(dāng)前市場環(huán)境下較為可行的方法。
二、按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入的操作方法
按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入入賬，簡單易行，金額固定，可調(diào)節(jié)余地少。同時(shí)，大多數(shù)工程按工程進(jìn)度付款，工程結(jié)算收入數(shù)額也基本上反映了單位的工程完成情況。
基礎(chǔ)施工企業(yè)的工程成本包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，應(yīng)設(shè)立“工程施工”科目進(jìn)行歸集，以便按施工項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，反映各施工項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本支出。按照收入成本百分比的原則，當(dāng)企業(yè)將到賬工程款作為工程結(jié)算收入，反映在當(dāng)期會計(jì)報(bào)表時(shí)，其“工程結(jié)算成本”應(yīng)是與其對應(yīng)百分比的成本。因此，需計(jì)算此成本。
其計(jì)算方法如下：①根據(jù)工程預(yù)算，計(jì)算相應(yīng)工程量下的總成本金額。基礎(chǔ)施工項(xiàng)目在投標(biāo)或者協(xié)議前制訂工程量的，根據(jù)工程量計(jì)算材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，計(jì)算出項(xiàng)目總成本。②根據(jù)收到的工程款和合同額的總價(jià)，計(jì)算收款百分比。③按照收款百分比與工程項(xiàng)目總成本，計(jì)算其乘積，即為應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本。
三、按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入的注意事項(xiàng)
在按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入的情況下，會計(jì)報(bào)表中的收入、成本、損益比按完工百分比法更真實(shí)、謹(jǐn)慎地反映了單位的收入和損益情況，對單位的內(nèi)部管理，比如按經(jīng)濟(jì)效益發(fā)放職工獎金，按經(jīng)濟(jì)效益對所屬部門進(jìn)行業(yè)績考核等都有較好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良資產(chǎn)。但是，也需注意以下事項(xiàng)：
１．工程項(xiàng)目簽訂協(xié)議后，相應(yīng)的工程預(yù)算和預(yù)計(jì)工程總成本要由生產(chǎn)施工部門及時(shí)送達(dá)財(cái)務(wù)部門，以使財(cái)務(wù)部門在收到第一筆工程款時(shí)就能正確計(jì)算工程結(jié)算成本。
２．在工程項(xiàng)目施工過程中，可能會發(fā)生工程量變更的情形（如施工中甲方變更設(shè)計(jì)），在此情況下，基礎(chǔ)施工企業(yè)要及時(shí)向甲方取得工程量變更的簽證單，并重新計(jì)算工程造價(jià)總額和預(yù)計(jì)工程總成本，及時(shí)交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門依照新的造價(jià)總額和預(yù)計(jì)工程總成本計(jì)算工程結(jié)算成本。
３．按到賬數(shù)計(jì)算收入時(shí)，甲方的工程欠款沒有作為應(yīng)收賬款反映，不利于債權(quán)的管理，因此當(dāng)工程項(xiàng)目決算并經(jīng)審計(jì)（甲方需要審計(jì)時(shí)）后，就按甲方、審計(jì)部門確認(rèn)的決算收入結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，將未收款計(jì)入應(yīng)收賬款，并計(jì)算該項(xiàng)目已發(fā)生的全部成本以結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本。
總之，基礎(chǔ)施工企業(yè)收入成本的核算方法需要在國家頒布的會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，目的是使這種核算方法能更好地使會計(jì)信息使用者了解企業(yè)真實(shí)的期末財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
