簡介： 在低碳經濟時代，不少大型企業已紛紛開始嘗試用會計手段來履行環保責任，其中最重要的就是將排放權作為無形資產進行確認和計量以及實施固定資產棄置費用會計核算。
低碳經濟時代，節能環保正成為社會的主旋律。為此，不少企業紛紛在低碳節能關鍵技術的研發上搶占先機，以免為市場所淘汰。此外，采取會計手段實施環境會計核算，也能在促進企業節能環保方面發揮積極作用。
排放權可作為無形資產進行確認和計量
企業的排放權表明獲得了排放一定量污染物的合法權利，它可以使企業在權限內排放污染物，保證生產經營活動正常進行，也可將其出售獲利；購買排放權成本能夠可靠地計量，因此排放權符合財務會計對資產的定義。同時，購買的排放權是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產，符合無形資產的概念范疇。國際財務報告委員會和國際會計準則理事會（IASB）在2003年5月提出的排放權相關會計建議中，也要求企業將排放權確認為無形資產。
企業在確認購買的排放權時，可以按排放權的時效分別處理。排放權時效在1年以上的，作為企業無形資產；應按照取得時實際支付的價款和相關稅費，作為排放權的初始入賬價值，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。如果排放權時效在1年以內的，可以直接記入當期損益：借記“相關成本費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
排放權交易通常以排污許可證的形式表現，排放權有明確的使用期限和對排放量的規定，屬于使用壽命有限的無形資產。依據《企業會計準則第6號-- -無形資產》第十六條規定：“無形資產的使用壽命有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量進行攤銷”.
企業日常生產經營量基本上是均衡的，所以用于生產經營的排放與當期生產經營匹配，排放權的攤銷可以采用直線法。攤銷的排放權應計入產品的成本，借記“生產成本”或“制造費用”科目，貸記“累計攤銷-- -排放權”科目。另外，在資產負債表日要對排放權資產進行減值測試，發現減值的，要計提減值準備，并且在此后期間不得轉回。如果企業出售排放權，形成的收益或損失計入營業外收入或營業外支出。
實施資產棄置費用會計核算
確定固定資產成本應當考慮預計棄置費用因素是我國《企業會計準則第4號-- -固定資產》第十三條的規范要求。準則約束下的棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復義務。據統計，2007年我國有9家上市公司根據企業會計準則的這項規定對固定資產確認了86.80億元棄 置費用，中石油在2007年6月30日確認為預計負債的資產棄置義務高達191.86億元。
固定資產棄置費用的核算，首先要確認發生固定資產棄置費用的范圍，固定資產棄置費用限定于特殊行業的企業（石油或核電等行業）應該承擔的環境保護和生態恢復等義務支出，包括固定資產報廢、毀損時發生的運雜費、拆除固定資產所發生的支出或人工費，以及承擔義務及社會責任的其他支出，比如石油企業井下封堵、井場地貌的平整及恢復、環保等的費用。
其次，要合理認定棄置義務。國家法規中明確規定的企業環境恢復義務屬于法定義務，會計實務處理時，確認預計負債的客觀性強；對企業推定義務的會計確認往往與會計人員的職業判斷相關。例如：2005年我國有兩省規定了油氣勘探和生產活動棄置和處置程序。此前，中石油對此不采取任何棄置措施的法定或推定義務。法規實施后，中石油不僅對位于該兩省棄置油氣資產的棄置措施承擔法定義務，還對位于我國境內其他省份和境外的棄置油氣資產的棄置措施承擔了推定義務。因此，在確定推定義務形成的棄置義務時，要加強會計人員的職業判斷。
最后，棄置義務的現值計量原則。企業未來將發生的固定資產棄置費用金額與其現值比較差額較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號-- -或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率，計算確定的利息費用計入財務費用，實際發生棄置支出時沖減預計負債。固定資產處置費用不需要折現，應在實際發生時計入固定資產清理損益。在取得存在棄置義務的固定資產時，應按取得固定資產的成本與預計棄置費用的折現值之和，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”、“預計負債”等科目。在該項固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
例如，中石油對其有關的油氣資產棄置義務，在油氣資產使用壽命內，按實際利率法確定各期間應承擔的利息費用。2006年由此形成的財務費用就達7.96億元。對于已確認的預計負債，如果發生政策性調整，比如國家加大了環保要求和標準，那么，企業應根據有效原始憑證進行調整，調整增加的預計負債，借記相關科目，貸記“預計負債”科目；調整減少的預計負債做相反的會計分錄。
棄置費用的會計處理表現了企業將環境污染成本經折現后計入固定資產的初始入賬成本，然后以固定資產折舊的方式，在固定資產使用壽命期內，將這一部分環境污染成本分次計入相應的費用和成本中，并沖減當期會計利潤，形成將來恢復環境的儲備資本，是企業將所擔負環保責任引入會計系統的最好體現。
