寧夏石炭井醫院 李慶恒
作業成本法是建立在“作業”這一基本概念上的。所謂作業就是企業為提供定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環鏡等的集合體。作業的設立是以滿足顧客的需要為目的的，而由此設定的前后有序的作業集合體，稱為“作業鏈”。根據作業消耗的有效性將作業分為“增值作業”和“不增值作業”。作業成本法就是要求消滅非增值作業的一種系統管理活動，它將成本看成是“增值作業”和“不增值作業”的函數，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。綜上所述，作業成本法的本質就是要確定分配間接費用的合理標準，引導管理人員將注意力集中在發生成本的動因上，而不是僅僅關注成本結果本身；通過對作業成本的計算和有效控制，使許多以前的不可控間接費用變成可控。
一、作業成本法的優勢
通過與傳統成本法的比較，可以證明作業成本法更適應知識經濟、全球經濟一體化和會計發展的需要。具體表現為：
1．作業成本法面向市場需求，以顧客為重點，強調產品的顧客驅動，通過價值鏈的分析，可以消除無效作業，達到對成本的事前、事后控制，從而改善企業各項作業效率及質量，提高企業效益。
2．作業成本法可提供相對準確均會計信息。在作業成本法下，由于非產量基礎變動成本，即長期變動成本概念的提出，使許多不隨產量變動的間接成本可以明確其歸屬，彌補了傳統成本法下間接費用責任不清的缺陷。
3．作業成本法使成本控制與預算控制成為可能。作業成本法要求成本控制落實到每一作業上，以作業為核心，進行作業分析，以成本動因為基礎進行控制，并在保留原有財務指標基礎上又提供許多非財務指標，可以為企業生產決策、定價決策和長期投資決策提供更多更可靠的依據。
4．作業成本法重視產品設計和質量成本管理，力求根據技術和經濟相統一原則，不斷改進產品設計和工藝設計，重新配置有限資源，使資源分配到能增值的項目上，達到不斷改善企業價值鏈的目標。
二、作業成本法在企業中的應用
作業成本法是一種全新的成本核算系統，它對提供準確的成本信息發揮著不可估量的作用。所以，應積極為這一科學方法的推廣應用創造有利條件。筆者認為，作業成本法的推行應從兩個大的方面進行研究。
L．為作業成本法的推行創造良好的社會環境。在某種程度上，企業的各種行為是受社會環境影響的。特別是新的核算和管理方法，必須既符合上級主管部門的要求又能提供與同行業間的可比關系，才可能被企業接受并使用。因此要努力做到：①取得國家財政部的贊許和支持，同行業間的理解和合作；②加強介紹和宣傳，引起實務界的重視；③幫助企業建立健全科學管理制度．從而有效地劃分費用產生的環節和區域，準確地分析費用產生的原因和后果；④建立不同行業的應用模式，以便于推廣和應用；⑤選擇試點，逐步推廣，國有大中型企業可以作為作業成本法應用的先行者。
2．因地制宜地推行作業成本法。根據我國企業的現狀及整體環境，急于全面推行作業成本法是不可行的。企業應根據自身情況，在成本管理的某一方面先運用作業成本法的思路，特別是對于已有責任會計系統的企業來說，運用作業成本法的思路可以拓寬可控成本范圍，規范責、權、利的對應關系。作業成本法是適應現代高科技生產的需要而產生的，一般來說，具備下列特征的企業將從作業成本法的采用中獲益更多：制造費用過高；產品的技術含量差別較大；產品種類繁多；各次生產運行數量相差很大且生產準備成本昂貴；有先進計算機技術；隨時間推移作業變化很大但會計系統變化較小等。在具體操作上可參考以下思路：
（1）應用作業管理思想。企業應該適應買方市場的特點，以顧客為終點，深入開展增值性分析和因果分析，關注增值性及成本與產品服務、顧客的因果關系，以高質量、低成本、適銷對路的產品保證企業的生存和持續發展。
（2）應用過程管理思想。企業應著眼于整體的最優化和長遠利益，一方面要重視產品開發和設計的管理，關注新產品開發，提高市場應變能力，同時不斷改進產品設計和工藝設計，使資源配置更為合理、有效；另一方面也應關注銷售、售后服務等非生產環節發生的作業成本。
（3）在傳統成本法下，產量高、復雜程度低的產品成本往往高于其實際發生成本；產量低、復雜程度高的產品成本往往低于其實際發生成本。企業可對前者適當降低售價，擴大市場占有率，賺取較高利潤；對后者則可以適當提高售價，賺取高額利潤。
（4）受環境變化影響大的企業。可對其自身生產經營過程進行經常性的作業分析和過程分析，并且實行作業鏈、價值鏈管理，在變化的環境中實現局部或整體的優化組合。
（5）企業可根據導致成本發生的不同作業，采用多個分配標準分配間接成本，提供相對準確的成本信息，而不再局限于以直接人工或機器工時為標準。
（6）對于相對重要或管理難度較大的部門，企業可以在局部使用作業成本法，立足于作業層次進行管理，充分利用非財務信息，結合財務信息進行業績評價與考核。
