摘要：當今世界，解決經濟、社會、自然環境協調發展，讓世界和我國能可持續發展的最佳選擇是發展循環經濟。在循環經濟模式下，傳統會計計量已不能適應新的經濟戰略，一種能很好滿足社會的需要，能使企業可持續經營的計量模式綠色會計呼之欲出。文章旨在闡明循環經濟模式下，采用綠色會計計量的必要性和可行性，從而解決傳統會計不能完全對反映和監督經濟活動對環境資源所帶來的問題，讓經濟和自然環境的協調發展。
關鍵詞：循環經濟；傳統會計的弊端；綠色會計
一、引言
半個多世紀以來，科學技術的飛速發展，促使世界各國把發展經濟、發展生產力建立在大量消耗自然資源的基礎上，對自然資源過度開采和濫用以及人口的劇增進一步加大自然資源的消耗，由于對各種自然資源強求豪奪，對大氣、水源、土地的嚴重污染，從而造成了環境自身凈化能力的削弱，能源緊張、自然災害頻繁發生、環境污染日趨嚴重，不僅透支了子孫后代的生存資源，也已經影響了當代人的生存環境。這種傳統經濟發展模式是一種“資源-產品-污染排放”的單項線型掠奪式的模式，社會經濟活動對物質資源的索取和廢物排放遠遠超出了生態系統的資源供給能力和廢物自凈容量，人與所處自然環境之間的矛盾趨于尖銳化。
人類社會的發展，是人類與自然環境和社會環境的對立統一、協調的動態過程。那么如何解決經濟活動與生態環境之間在資源供求和環境容量問題上的矛盾，促進人與自然的協調，使經濟可持續發展，這就必須重構新的模式，循環經濟由此應運而生。
二、循環經濟的內涵
循環經濟是按照自然生態物質循環和能量流動規律重構經濟系統，使經濟系統和諧地納入自然生態的物質循環的過程中，建立起一種新形態的經濟。它所要達到的目的是在充分有效利用資源的同時，最大限度地保護環境，以最小代價獲得最大的經濟效益、環境效益和生態效益，實現社會的可持續發展。
循環經濟以減量化原則、資源化原則、再利用原則、重組化原則作為指導人類社會經濟活動的準則，來強化生態經濟圈的循環轉換功能。以物資、能量梯次和閉路循環使用為特征，具有“資源-產品-再生資源-產品”的反饋式流程，變現為“兩低兩高”，即低消耗、低污染、高利用率和高循環率，所有的物資和能源在不斷的循環中得到合理持久利用，以節約環境資源、把污染物的排放降低到盡可能小的程度甚至是污染物零排放。
在全球人口劇增、資源短缺、環境污染和生態蛻變的嚴峻形式下，循環經濟在本質上是一種生態經濟，要求運用生態規律而不是機械規律來指導人類社會的經濟活動，以辯證的觀點來認識經濟增長與經濟發展的關系，轉變把增長簡單地等同于發展的觀念，徹底改變重開發、輕節約、重速度、輕效益、重外延發展、輕內涵發展，片面追求GDP增長，忽視經濟、資源和環境和諧發展的傾向。作為一種新的經濟增長模式，循環經濟是對傳統大量生產、大量消費、大量廢棄的粗放型經濟增長模式的變革。可以說，它是對傳統工業經濟的一場革命，同時也是實施可持續發展戰略的重要途徑和實現方式。
循環經濟要求在工藝流程的源頭減少物質和能源的使用量，改革或采用新的生產工藝提高物質的轉化率，對生產過程及末端的副產物進行循環使用，體現了預防為主和全過程控制的思想。使資源得到了最大程度的利用，將經濟社會對自然資源的需求和對生態環境的影響降低到最小程度，在環境保護上表現為污染的“低排放”甚至“零排放”，以從根本上解決了經濟發展與環境保護之間的矛盾。
與傳統經濟模式相比，循環經濟模式把環境資源作為一個重要的內生變量，納入整個社會的經濟發展當中，依靠科學技術、政策手段和市場機制調控生產和消費活動過程中的資源能源流動方式和效率，充分提高生產和再生產活動的生態效率，以盡可能小的資源消耗和環境成本獲得盡可能大的經濟效益和社會效益，從而使經濟系統和自然生態系統的物資循環過程相互協調，促進資源的永續利用，達到經濟社會發展與資源節約、環境保護的目標。
會計以貨幣為計量單位，對經濟活動的全過程進行控制和監督的一種管理活動。傳統會計將凡事特定對象能夠以貨幣表現的經濟活動，都可以作為會計核算的對象，其中以貨幣表現的經濟活動，又稱作資金運動。它包括了對特定對象的資金投入、資金運用和資金退出的全過程。實踐證明，企業在購進原材料、組織生產等方面都應認真考慮資金占用量、使用時間、周轉速度等資金運動因素，在循環經濟模式下將經濟活動組織成一個“資源-產品-再生資源-產品”的反饋式過程正是“綠色資金運動過程”，因而在循環經濟戰略下，傳統會計已不能適應其發展，對循環經濟的發展有一定的影響。
三、現階段傳統會計對循環經濟發展的影響
第一，傳統會計不能實現對保護環境的需求。我國是一個自然資源總量的大國，但又是一個人均擁有量的貧國。隨著經濟的發展，人口的增加，社會需求膨脹，造成了資源開發不合理，利用不充分，浪費嚴重及由此帶來的自然資源日趨耗竭，環境污染日漸嚴重等問題。從根本上制約了經濟的發展和人民生活水平的提高，而傳統會計在核算資源耗用成本時并不適應循環經濟模式下對自然資源消耗的成本補償要求，不能引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態平衡。
第二，在傳統會計計量方式下，收入和成本不能很好地衡量。在傳統的成本概念下，只考慮企業微觀成本的補償，只研究企業資本循環與周轉的暢通性、安全性及增值性。在該成本概念下會計所提供的信息側重于對經濟性信息的披露，從而缺乏有效的社會性信息的充分披露。如在傳統會計計量模式下，未將環境資源列入資產核算。在這種核算方式下，經濟增長指標不能如實反映社會經濟發展速度，從而虛增了國家的財富。企業只量化計算制造成本，而對自然資源成本忽略不計。這樣會使企業對自然資源盲目無償占用，為降低制造成本不惜以犧牲環境為代價，走高投入、低產出，高污染、低效率之路。不僅影響整個社會的持續發展，也會影響企業自身的可持續發展。
第三，在循環經濟發展戰略下，傳統會計制約了環境信息的有效披露。會計計量工作貫穿于會計核算中，從數據輸入到信息輸出的全過程，它包括選擇主體的計量屬性、會計計量單位和會計計量模式三個要素。現階段，傳統會計核算體系中并沒有完全涵蓋環境問題或環境帶來的經濟問題，在計量方面缺乏對環境會計對象的有效計量，集中反映在未能用會計計量反映和控制環境資源耗費和補償的情況，使國家宏觀經營決策缺少相關的會計信息。
面對循環經濟的發展，傳統會計體現出它的一些不足，為了適應現階段經濟發展的新模式，解決對在經濟發展的同時所帶來的環境方面的問題，筆者認為可以采用綠色會計來彌補傳統會計的不足，即在成本中加入環境資產、環境負債、環境收入、環境成本，在降低自身成本的同時不用犧牲社會成本。不僅可以完善會計信息，關注整個社會的成本，從而使社會可持續發展。
四、在循環經濟模式下綠色會計實施的必要性
第一，綠色會計是循環經濟發展的需要。傳統的經濟理論多以追求經濟利益為主，評價指標主要為GDP、GNP和人均收入、人均產值等。于是出現大量開采資源，再進行大規模生產，然后大規模消費，最終產生大規模廢物的經濟發展模式，結果導致自然資源逐步走向枯竭和環境被破壞。會計作為一種經濟管理活動，應適應社會發展的需要和現代經濟理論的變遷，把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源，同時將資本化為環境資產，改變傳統會計單一追求經濟利益的成本核算辦法，綜合評價企業效益和社會經濟發展的代價和得失，兼顧經濟利益、社會利益和環境利益的平衡發展，以促進社會經濟的可持續發展。
第二，綠色會計是企業自身持續經營的需要。傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過渡開發消耗資源；高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展，從長遠利益看，只有增加環保投入，才能保持競爭的優勢。為了能更好、更正確地核算企業經營成果，應進行綠色會計核算，把環境收入和環境成本記入會計核算體系中；在計算負債時把環保負債加入在負債總額中才能正確分析企業的財務風險；在計算成本中加入環境資源成本，從人類全部活動過程和整個生態環境資源的大視角出發，以人與自然的整個時空來界定成本，從而使成本計算更加準確，同時，現有的會計報表僅站在企業的角度來考核企業管理者的業績，比較片面。要全面地考核必須從全社會的角度出發，而綠色會計提供社會責任方面的指標，進而可以比較全面地對企業管理者的業績做出評價。在開發新產品時，不僅要考慮經濟因素，還應考慮環境因素和社會因素，使社會經濟持續發展。
第三，綠色會計是準確衡量GDP的需要。在衡量國民生產總值時，傳統會計核算辦法未將社會資源作為一種資產列入資產核算，從而使衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，從某種程度上虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。而綠色會計通過核算企業的社會資源成本，較準確地反映國民生產總值和企業生產成本。
五、建立綠色會計的幾點設想
第一，為了能更好地適應循環經濟的發展，應建立綠色會計概念框架。這使綠色概念與已頒布的會計制度和會計準則相互協調，能進一步提高綠色會計理論體系的科學性，促進綠色會計向實用化發展。
第二，應采用定量和定性結合方式反映企業對環境資源的利用。綠色會計的計量對象大都是自然界的產物，對非交換的物品，要用建立在勞動價值理論基礎上的傳統會計計量方法是無法滿足綠色會計計量的要求的，貨幣計價是會計的本質特征，在此基礎上，按權責發生制進行會計確認，按歷史成本進行會計計量和按復式簿記進行會計記錄，這些核算原則是現代會計的三大基本支柱，已被會計界基本接受，并接受了實踐的檢驗。然而正是在這點上，綠色會計與現行會計體系是格格不入的。因此在計量上，綠色會計在計量方面有其特殊性。比如在計量屬性上有多樣性，其計價基礎不僅采用歷史成本，而應根據實際情況選用現行成本、重置成本、機會成本等多種計價基礎，在計量方法上也有多樣性，比如可以采用定性計量方法或是定量計量方法。對于定性計量方法具體可以采用調查分析法、法院裁決法、文字表述法等；對于定量計量方法具體可以用模糊數學法、皮爾數學模型、影子價格法等。
總之，隨著經濟的發展，會計越來越重要，在循環經濟發展戰略下，綠色會計就更顯現出其在經濟管理中的重要性，對于促進資源的優化配置和經濟活動的順利開展有著巨大的影響。
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（作者單位：貴州大學管理學院）
