《企業會計準則第33號—合并財務報表》較以前財政部的會計處理規定有了新的變化，根據會計國際趨同的要求和我國國情作了改進。本文就對少數股權處理的理論基礎、列示以及賬務處理等變化作探討。
一、少數股權處理所依據的合并理論發生了變化
對于少數股權的定義，在國際會計準則中給出的是“附屬公司的凈經營成果和凈資產中不直接歸屬，亦不通過附屬公司間接歸屬母公司的部分”。在編制合并報表時，對于少數股權的處理通常有四種不同的理論，即所有權理論、母公司理論、實體理論以及當代理論，對此國際會計準則和美德英等國都有不同的選擇。
以往，母公司理論或者不完全的母公司理論一直是主流，即認為合并財務報表是母公司報表的擴展，少數股東利益作為一項費用扣除。少數股東權益在合并資產負債表中既不列在股東權益部分，也不列在負債部分，而作為一個單獨項目列在負債和股東權益之間，合并資產負債表的股東權益實際反映的是屬于母公司的股東權益。在合并利潤表上，“少數股東損益”項目作為合并損益的一個扣減項目，合并利潤表中的凈收益反映的是屬于母公司的凈收益。1995年2月，財政部頒布的《企業合并會計報表暫行規定》，從所規范的內容和方法上看采用的就是非純粹的母公司理論。
隨著經濟發展新出現的情況，原來處于上風的母公司理論漸漸被呼聲日高的實體理論所代替，國際會計準則、美國會計準則等都進行了修改，我國的新合并報表相關準則也是如此。實體理論認為，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系，母公司有權支配子公司的全部資產。編制合并會計報表的目的是為了滿足合并主體所有股東的信息要求，而不僅是滿足母公司的信息要求。所以合并資產負債表的股東權益反映的應是整個企業集團的股東權益，合并損益表反映的是整個企業集團的凈收益，少數股東損益的項目應在合并資產負債表、合并利潤分配表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表中都予以反映。商譽也分攤到少數股權中，即商譽由全體股東共享。
之所以包括國際會計準則在內的各個主要準則制定者，都采用實體理論是有其理論和現實意義的。從國際上看，按照所有者觀所設計的比例合并法已受到大多數國家會計準則的限制，母公司理論也因要求采用雙重計價標準而遭到學術界的批評，實體理論已成為合并會計報表主體理論。從我國的經濟運行來看，采用實體理論也有很重要的現實意義。⑴從信息需求的角度看，母公司觀過分強調母公司股東的信息需求，很大程度上忽略了其他利益相關者的需要。為滿足各信息使用者以及會計信息在全球范圍內的可比性的需要，我國就應該與國際主流理論接軌，以主體觀為主。⑵從會計要素的定義角度來看，少數股東權益是合并股東權益的一個組成部分，不是一項義務也不會導致經濟利益的流出。同樣地，少數股東損益也不是費用而是對合并主體的合并凈利潤的一項分配。將少數股東收益看作是合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，符合我國會計要素的定義。⑶從集團內部的交易以及未實現損益的抵銷上來看，不可以按照母公司在總數中占的比例來抵銷而是根據交易金額全額予以抵銷，而且實現了運用統一的計量基礎，這在很大程度上降低了企業進行利潤操控的余地和可能，也對保護少數股東權益有很大的作用。⑷對于我國現代企業制度和規范企業主體的行為有很大的規范作用，因為現代企業制度產權關系強調的不是終極財產權而是法人財產權，在合并財務報表理論中實體理論最能體現這種觀點。
二、少數股權在合并會計報表中的列示發生了變化
按新準則的要求，以對于長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷為例，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所占有的份額應當相互抵消，同時抵銷相應長期股權投資減值準備。購買時的投資額與長期股權投資按照份額計算的差額為商譽。子公司之間的長期股權以及子公司對母公司的長期股權投資也應按上述規定抵銷。在合并資產負債表下少數股權項目應該列示在所有者權益（或股東權益）之下，位于 “歸屬于母公司所有者權益合計”與“所有者權益合計”之間。
新會計準則轉向實體理論之后，少數股東權益的處理也對應作出修改。母公司應列示商譽為投資額與長期股權投資按照份額計算之間的差額，子公司中非母公司份額的部分在抵銷時作少數股東權益處理。
按新會計準則要求，舉例說明進行合并利潤表少數股權的處理。當母公司對子公司或者子公司之間相互持有對方的長期股權投資收益時應當予以抵銷。子公司當期凈損益屬于少數股東權益的份額，應在合并利潤表凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。
少數股權在合并現金流量表和合并所有者權益變動表中的列示，與合并資產負債表以及合并利潤表中的基本原則是一樣的。在后來發布的《企業會計準則第33 號——合并財務報表》應用指南中，對于少數股權的列示給了具體的格式。對于合并現金流量表以及合并所有者權益變動表的會計處理與合并資產負債表以及合并利潤表的基本原理是一致的，在編制時所列的項目、所屬的類別和位置與上面兩個合并報表也是對應的：
三、少數股權處理已與國際準則趨于一致
由于理論依據的變化以及主要財務處理、合并報表的列示以及賬務處理的變化，我國的會計準則與國際會計準則在合并財務報表中對于少數股權處理的內容基本上已經趨于一致。由于國情、慣例以及語言等引起的在具體會計分錄以及報表格式等形式上的不同，不影響理解和實務操作，參照我國的新會計準則即可。
少數股權處理上的變化是合并財務報表中的一部分，而合并財務報表的變化和改進又是我國整個會計準則發展中的一部分。我們看到在上述少數股權處理上的新準則，不論是轉向實體理論還是列報規定的變化，都更加適應我國的國情和發展要求，也符合國際上的主流和會計準則國際趨同的需要。但是我們還面臨著許多固有的問題，比如會計人員對準則理解的問題、現實經濟環境約束等，因此還需要在制度制定及其執行監督等方面進一步努力，使新會計準則在現實中更好地發揮作用，更好地為經濟發展服務。
