修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以下8種行為視同銷售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；六是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；七是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
一、增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理方法
目前增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收人并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無(wú)差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)所有增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理作出統(tǒng)一的規(guī)定，所以增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法較混亂。除第一、二、三種視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法形成了較統(tǒng)一的看法之外，四至八項(xiàng)視同銷售的會(huì)計(jì)處理方法存在較大爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)集中在四至八項(xiàng)視同銷售行為哪些適用于統(tǒng)一法，哪些適用于分離法?，F(xiàn)將目前較有代表性的4種觀點(diǎn)總結(jié)如表1。
二、有明確規(guī)定的視同銷售行為會(huì)計(jì)處理
?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資。第一，企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。一是同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下企業(yè)合并，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即投資轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)不確認(rèn)收人，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是非同一控制下企業(yè)合并。非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并涉及以存貨等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
第二，以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。一是通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二是通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（2）應(yīng)付職工薪酬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。即按照公允價(jià)值確認(rèn)收人，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收人》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，不作為銷售處理，而是結(jié)轉(zhuǎn)其成本。
?。?）債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》應(yīng)用指南規(guī)定，用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
三、沒(méi)有明確規(guī)定的視同銷售行為會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法的視同銷售行為主要包括將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)等增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的分配以及饋贈(zèng)等。這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法是目前爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。產(chǎn)生爭(zhēng)議的根本原因是，從本質(zhì)上來(lái)看，稱其為“視同銷售”，是因?yàn)檫@些行為本來(lái)不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義的銷售行為，都不能完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件。因此無(wú)論用哪種觀點(diǎn)解釋都不會(huì)形成會(huì)計(jì)業(yè)界統(tǒng)一的看法，而持續(xù)的爭(zhēng)議勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的困擾。要解決好這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該由準(zhǔn)則制定者在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定出一致的會(huì)計(jì)處理方法，或者是統(tǒng)一法，或者是分離法。筆者認(rèn)為應(yīng)該都按照“分離法”對(duì)這些有爭(zhēng)議的視同銷售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原因如下：（1）按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本。不會(huì)涉及到按公允價(jià)值確認(rèn)收入的問(wèn)題。（2）不確認(rèn)收入，只是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本，不產(chǎn)生利潤(rùn)，降低了上市公司進(jìn)行盈余操縱的可能性。（3）分離法較統(tǒng)一法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員容易接受。從會(huì)計(jì)信息處理成本來(lái)看，雖然分離法在計(jì)算交納所得稅時(shí)會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異問(wèn)題，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但調(diào)整方法比較容易掌握，會(huì)計(jì)信息處理成本并不高。
