摘要：文章淺談了最新企業財務內部控制制度的自身設計原則和思路，繼而對它在實際工作中應用時給實際財務內部控制工作的啟示提出一些看法，以期為財務內部控制的相關研究提供參考。
關鍵詞：財務內部控制制度；設計原則、思路；啟示
現代企業中，企業有效并高速的運行必須依賴良好的財務內部控制和管理，因此，如何完善企業的財務內部控制制度已成為當前企業中亟待解決的問題。本文以新《會計準則》中有關企業財務內部控制制度的內容作為指導，談談它對實際應用中企業財務內部控制制度的設計原則、思路的指導和它對加強企業財務內部工作的啟示。具體內容如下：
一、企業財務內部控制制度的設計原則
（一）加強對企業預算管理制度的建立和完善
1、企業應在財務方面加大管理的力度，以市場經濟作為導向并滿足企業改革的需求，建立一套完整的、有關促進戰略目標實現的財務流程并加深對財務內部控制相關內容的理解。應充分認識到企業的內部控制是一個完整的系統性制度建設和現代科學管理模式。
2、建立和完善預算管理體系。首先，企業中的每一個人包括領導干部和普通員工，應形成一個全面的預算思維。其次，在企業中引進相關的計算機軟件，逐漸形成一套對企業財務危機進行預測的預警系統。這樣就加快了信息的溝通，使企業生產經營的有關信息可以很快地在有關部門和相關人員之間進行有效溝通，也可以及時給企業的管理者提供企業運營的最新情況，為管理者的決策提供相關財務依據。
（二）加強企業成本的細化和資金的管理
1、在目前市場競爭日趨激烈的情況下，企業不僅要加強對企業內部的管理，更好地適應企業外部不斷變化的各種環境，還應加大對成本的控制即對成本進行細分，挑出那些不合理、不規范的成本開支，對資金實行統一的管理。
2、掌握企業中資金詳細的用處。分別制定不同的成本定額、對新產品的成本進行詳細的計算。強化企業內、外部有效的約束機制，為企業的定價提供真實的數據和可靠的依據，這樣企業的財務內部管理方面可以得到有效的提高。
（三）加強對財務管理信息系統和財會人才結構的完善和優化
為了進一步的完善財務的內部控制制度，企業在優化和完善財務管理信息系統的同時，可以利用目前先進的網絡技術，建立一個統一、高效的財務信息系統。這樣可以對相關的數據實行實時的財務監控，也可以在核算業務中及時的發現錯誤和糾錯。同時也避免了企業高管的舞弊行為，在硬件上加強了企業的財務管理的內部控制。
二、企業財務內部控制制度的設計思路
企業財務的內部控制在實際工作中實施、運用，這是一個復雜的過程。要想把它運用到企業財務管理中各個環節當中，在設計思路上，應以企業自身的生產經營特點和管理作為起點；以財務會計的監督、核算作為方法；以基本的規章制度作為依據。具體操作思路如下：
（一）事前控制
事前控制為接下來的事中和事后控制做好鋪墊，并將控制思路、管理思想傳遞給各個執行部門和人員，形成有力的依據。具體從以下兩個方面進行：
1、預算控制。將企業整體的目標劃分為控制標準和項目，并通過比較預算的編制和檢查預算的情況，分析企業內部引起預算未完成的原因，并對未完成預算所導致的不良后果采取相應的改進措施，確保各項預算得到嚴格的執行。在經濟業務發生時，建立的預算預警系統自動的將實際情況與預算目標進行對比，針對那些與目標不符合的業務進行否定或交給上一級部門機構進行決策達到實際的預算控制的目的。
2、授權控制。首先，以企業的組織機構、員工的崗位責任作為依據，對企業職工在處理經濟業務時的相關情況做出規定，如必須要經過授權才能對相關的經濟業務進行控制。其次，保證企業各項業務活動均由被批準或被授權的員工來執行。最后，建立相關的檢查制度，保證授權后處理的經濟業務工作的質量。
（二）事中控制
企業通過事中控制，能夠增強企業內部控制的有效性和穩定性，也可以有效的避免人為因素在制度執行的過程中出現的錯誤和弊端。
1、會計系統控制。這主要在以下幾個方面來采取相關措施：一是確定并記錄所有真實的經濟業務，及時、充分、詳細地描述該經濟業務的價值；二是通過設置一套名稱準確、真實、內容完整、歸類繁簡適度的會計科目，規范會計的核算流程，這樣便于在財務會計報告中記錄其合理的貨幣價值；三是利用取數公式，直接根據會計賬簿生成會計報表，保證報表數據真實性和完整性。
2、會計業務操作控制。以企業相關的規章制度為標準和傳遞的信息作為依據，對費用的報銷和產品購銷等這樣經常性的業務流程作合理的調整，加強系統對那些不合理操控步驟的控制。
（三）事后控制
事后控制給事前控制提供真實的反饋，這對改進企業財務的內部控制有積極的作用。具體從以下兩個方面進行：
1、數據核對。數據核對也就是對內、外部的相關數據的發生額及余額是否符合指定的邏輯關系進行核對，并把誤差及時地提交給相關的監控部門。在現實工作中，企業的內部核對主要是指企業財務部門的各系統之間的核對，如庫存變動是否與物管部門實際的出入庫情況相符；往來款項是否與銷售部門的銷售情況相符等。企業的外部核對則是指它與內部數據相核對，財務部門對外部往來賬的核對，如電子對賬單核對企業收付的資金是否與銀行記錄相符合，這里的對賬單通常是對方提供的。
2、風險評估。根據企業所面臨的各種風險，如籌資、投資、經營、環境等，設計風險的評估模型，并將之轉化成具體的控制項目及風險指標。企業將定期搜集的相關數據，根據風險評估模型，還原成企業所面臨的風險狀況，然后生成風險評估報告。定期對完成狀況進行查看，企業應每隔一段時間綜合研究并討論每個業務的進展狀況并分析其以后的走向能否按照計劃的要求前進。接著用企業的真實業績效益和發展目標進行對比，這樣確保企業目標最大化的實現。
三、最新的企業財務內部控制制度對加強實際內部控制工作的啟示
以下重點以內部控制的基本方式為例談到最新的企業財務內部控制制度對加強實際內部控制工作的啟示。具體內容如下：
（一）組織規劃的控制
1、組織規劃的控制也就是指單位在確定和完善組織結構的過程中，應遵循不相容職務（由一個人或一個部門擔任，可能弄虛作假，又可能自己掩蓋其舞弊行為的職務）相分離的這個基本的會計準則。所以，目前很多企業采取將授權、簽發、核準、執行和記錄這五個企業經濟活動的步驟由相對獨立的人員（或部門）來實施，達到不相容職務分離的目的，便于發揮內部控制的作用。
通常應當加以分離的職務有：執行經濟業務的相關職務與審核該項經濟業務的相關職務、與記錄該項業務的職務這二者都有分離；某項財產的保管職務與該項財產記錄職務也要分離等。如在工作中，會計與出納這兩個職位就屬于不相容的職務，應該分離。以上這些不相容職務的分離就能起到相應的控制作用。
2、組織機構之間的相互控制。組織機構之間的相互控制在工作中具體要求各個組織機構的職責權限應得到相關的授權。在授權的范圍內，相應的職權是不受外界干預的。經濟業務在運行過程中應經過不同的部門進行相互的檢查。而且，在每項經濟業務的檢查中，檢查者和被檢查者不是從屬關系，這樣也能客觀的對待被檢查出的問題，從而更有效及時地解決問題。
（二）授權批準的控制
授權批準包括兩種形式授權和特定授權。一般授權通常在單位的內部控制中予以明確，它是指對辦理一般的經濟業務時的權利等級、批準條件的相關規定。特別授權則是對特別的經濟業務處理的權利等級、批準條件做出的相關規定，如某項的經濟業務數額超過了部門批準的權限，只有經過特定授權批準才能進行處理。
授權批準的控制主要是對單位內部的相關部門或職員在處理經濟業務時權限的控制。當單位的內部某個部門或職員對相關經濟業務進行處理時，應該得到授權即通過批準才能執行。對于授權批準進行控制，它不斷能保證單位既定的方針執行，也可以限制相關人員濫用職權。
（三）預算的控制
預算的控制主要包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等運營過程。在工作中對單位的各項經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過相關部門的授權，然后交由相關部門對相關的預算或者計劃的執行的情況進行控制，主要包括以下內容要求：
1、編制的預算應體現單位經營管理的目標并明確相關責任。
2、預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。
3、應及時或定期的對預算的執行情況進行反饋。重點強調對投資的控制，在目前有的國有企業利用國有資本投資來設立企業，但沒有進行成本考核、經營考核。所以及時或定期的反饋預算的執行情況對企業的投資決策、發展戰略都有積極的作用。
（四）實物資產的控制
1、嚴格對實物資產及與其有關文件接觸的控制，如對現金、銀行存款、有價證券和存貨等這些實物資產，在工作中應該是出納人員、倉庫保管人員可以接觸，其他人員則應該限制其接觸，保證實物資產的安全。
2、定期對實物資產（還包括對它的采購、保管、發貨和銷售）進行清查，保證實物資產實有數量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因并及時的進行處理。
（五）成本的控制
建立責任成本制度，實施按職按責的有效管理。對成本或費用負責的責任的部門稱“成本中心”，其特點是對生產或經營過程投入的成本或費用負責，以降低成本。
（六）風險的控制
風險的程度受到所借入資金與自有資金比例的影響，對財務風險的控制，關鍵是要保證資金結構的合理，維持一定范圍的負債水平，既充分的利用舉債這種經營模式的優勢來獲取財務的杠桿收益，也提高了自有資金盈利的能力；同時還要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是企業內部控制的重要環節，必須采取必要的措施防范籌資風險。
（七）審計的控制
引用新《會計準則》中隊內部審計的相關規定內容：“各單位應在內部會計監督制度中明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”。從這里可見審計的重要性。
這里所談到的審計主要指的是內部審計，它是對會計的控制與再監督。會計資料的內部審計是內部控制中一個重要的組成部分，它也是一種特殊形式的內部控制。
內部審計它是在組織內部對組織的各種經營活動與控制系統進行獨立的評價，以此確定是否貫徹既定的政策、程序，它建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理且有效地達到單位的目標。
內部審計所包含的內容相當廣泛，在一般情況下包括內部財務審計、經營管理審計這兩個方面。它對相關會計資料的監督與審查不僅是內部控制的一種有效的手段，而且也是保證相關會計資料的真實與完整重要的措施。
四、結束語
本文以最新《會計準則》中對企業財務內部控制制度上的相關規定為依據，對企業財務內部控制制度的設計原則、思路，繼而最新的企業財務內部控制制度對加強企業財務內部控制的啟示提出了一些看法，以期為財務內部控制的相關研究提供參考。
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（作者單位：南海區公有資產管理辦公室）
