隨著社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的逐步建立，企業內、外部環境都發生了深刻的變化。企業在擁有更多自主權和更廣闊發展空間的同時，也面臨著更多、更大的風險，其中會計風險更是日趨擴大化、多樣化。因此，正視會計風險，發現、控制、化解會計風險已成為現代企業管理的重要課題。
一、會計風險的含義和特征
（一）會計風險的含義
廣義的風險是指事物的不確定性，這種不確定性表現為一個事物既可能造成不利結果（即損失），也可能會帶來有利影響（即收益）。由于人們對損失的關注程度往往高于對收益的關注程度，所以風險研究主要集中于風險損失的研究。
會計風險是風險在會計工作領域中的一種表現，它是指在企業會計工作中因各種主客觀原因的影響所形成的企業會計信息質量的不可靠性，這種不可靠性可能會影響企業會計信息使用者做出不當決策而遭受某種損失。
為便于從不同角度認識會計風險，對會計風險可以進行多種分類。按產生會計風險的根源可分為客觀風險和主觀風險；按會計風險影響要素可分為環境風險、管理風險和賬務風險；按會計風險對不同利益主體的影響可分為會計人員的責任風險、企業管理者的責任風險和會計信息使用者的財產損失風險；按會計風險能否控制可分為可控制風險和不可控制風險。
（二）會計風險的特征
1、會計風險的客觀性。客觀經濟環境的不確定性和會計本身的局限性決定了會計反映不可能盡善盡美。會計工作中存在著大量的主觀判定，判斷失誤往往不可避免。會計人員、企業經營者和所有者之間的利益并不完全一致，在某些方面甚至還存在利益沖突，因此，會計人員可能為謀取或保護自身利益而故意或被迫提供誤導信息。
2、會計風險的嚴重性。會計風險一旦轉化為現實的損失，其后果都是十分嚴重的。一方面，會計信息失實會降低企業形象，給企業經營帶來難以估計的損失；另一方面，由于會計信息對社會資源的配置有重要的調節作用，因而錯誤的會計信息會使資源配置缺乏效率，誤導資金流向，不利于社會經濟的發展。
3、會計風險的可控性。會計風險是企業會計活動過程中產生的風險，因此它屬于可控風險。引起會計風險的原因很多，如會計環境的變化、會計人員的疏忽等。既然會計風險可以控制，企業就應當設計必要的內部控制并保持其有效運行，以合理保證會計報表的合法性和公允性。
4、會計風險的滯后性。風險本身代表的就是一種不確定性，其產生的結果往往在決策實施之后才能顯現。會計風險的這種滯后性表現得更加明顯，以至于對前期差錯，企業會計準則還專門設置了“以前年度損益調整”科目進行核算。實務中，除了企業自身發現錯誤進行更正外，很多差錯或舞弊是在外部審計、稅務檢查甚至是破產清算時才得以發現。
二、會計風險的識別
會計風險識別是企業對其所面臨的現實和潛在的會計風險加以判斷、歸類并鑒定其性質的過程。企業會計風險的形成，究其根源主要有兩大方面：一是由客觀因素形成的會計風險，即客觀會計風險；二是由主觀因素形成的會計風險，即主觀會計風險。
（一）客觀會計風險
由于會計學科本身的缺陷所造成的會計反映失實稱為客觀會計風險，也稱會計的固有風險。它是客觀存在的，人們只能盡可能地避免，但不可能完全消除。客觀會計風險主要包括：
1、會計理論風險。是指由于會計理論本身受客觀經濟環境的制約具有一定的局限性，從而導致會計信息質量的不可靠而形成的風險。例如貨幣計量理論是建立在幣值不變假設基礎上的，但在現實經濟環境中，無論哪個國家的幣值都不是固定不變而是處在波動之中的，即幣值穩定是不成立的，從而不能如實反映企業財務狀況、經營成果，使財務報表上所反映的信息與實際情況發生了偏差，難免誤導報表使用者的決策，給不同的會計利益主體帶來不同程度的損失。
2、會計規范風險。是指由于受客觀經濟環境的制約，人們在制定會計行為規范時預留有剩余會計規則選擇權，從而導致會計信息質量的不可靠性而形成的風險。會計準則中會計政策的可選擇性，使企業在執行會計準則過程中，可以運用剩余會計選擇權限對同一交易事項、經濟狀況，在不同會計年度依據具體情況選用不同的會計政策，從而使披露出來的會計信息即使是同一交易事項但在不同的會計年度所揭示的會計信息也會形成不可比的可能性。
（二）主觀會計風險
不同的會計行為主體對同一經濟業務進行處理的結果可能存在差異，當這種差異達到足以使信息使用者的決策失誤并給企業帶來損失時，就會產生主觀會計風險，也稱會計的行為風險。主觀會計風險主要有兩類。
1、道德風險。是指企業相關人員因對自身利益的追求而違背道德原則，進行不實的會計處理、提供虛假的會計信息，導致其可能遭受損失的風險。這類風險主要可分為：
第一，管理者會計風險。是指對企業會計信息質量有控制權的企業管理者，為謀求會計主體或個人利益，在對企業會計工作決策中，主動授意調整會計信息，粉飾財務會計報告，故意導致會計信息質量不可靠，從而形成管理者會計風險。
第二，從業人員會計風險。是指對企業會計信息質量有具體操作權的企業會計從業人員，為謀求自身利益或迫于所處工作環境的壓力，在企業會計業務的具體操作中，選擇有利于企業管理者利益的會計處理方法，而忽視企業所有者乃至國家利益，故意導致會計信息質量不可靠而形成的風險。
第三，審計者會計風險。是指對企業會計信息質量有審計權的社會中介機構，為謀求自身利益，在實施企業會計信息審計工作中，故意忽略第三方的公允性和企業會計信息質量問題，導致會計信息質量不可靠而形成的風險。
2、技術風險。是指受到業務水平的影響，會計人員在確認、計量和報告過程中由于操作失誤或由于對會計準則、制度的理解偏差所導致的風險。這類風險主要可分為：
第一，會計職業判斷風險。是指會計人員在履行職責過程中，由于自身對會計政策法規理解不透，運用會計政策和相關法規條例不當，無意造成職業判斷失誤而導致會計信息質量的不可靠而形成的風險。企業會計準則在具體執行過程中，很大程度上依賴于會計人員的職業判斷來實行，如果會計人員專業技術不高，工作經驗不足，就可能無意地作出錯誤的職業判斷，增大會計信息質量的不可靠性，從而形成會計職業判斷風險。
第二，業務操作不當風險。會計人員識別票據等原始憑證的能力差，會導致將錯誤的信息輸入會計信息系統；會計科目的使用不當，會導致將會計信息作錯誤的分類；收益和費用的確認時間選擇不當，會導致錯誤配比，產生錯誤的盈利信息；會計控制不當會給企業帶來巨大經濟損失。此外，會計人員每天要面對大量的結算票據、現金資產、印章、重要憑證、有價單證等，一旦發生票據遺失、短款、計算錯誤等工作疏漏，就難免會給企業造成損失。
第三，決策支持不力風險。會計部門未能充分發揮會計參與管理的作用，導致支持決策的職能形同虛設，不能及時向決策層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過會計核算分析及時發現企業存在的問題，使得企業決策失誤而產生風險。
三、會計風險的控制
會計風險的控制是指使風險發生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施，包括風險回避、風險分擔、風險降低等方法。根據會計風險的成因及其構成內容，會計風險的控制包括客觀會計風險控制和主觀會計風險控制兩個方面。
（一）客觀會計風險控制
客觀會計風險源于會計自身的缺陷，理論研究的深化會有助于降低該風險。對客觀會計風險的防范，要從會計實踐出發，對現有會計理論進行不斷的改進，努力探求減少會計處理方法的不確定性，提高其可靠性。比如，可以通過完善會計假設、規范會計基本概念、修正會計要素，探尋減少會計處理方法的不確定性等。又比如在研究和制定會計準則的時候，盡量減少使用不確定性的措辭，以利于減少主觀判斷上的差異，從而減少會計風險出現的可能性。以會計理論指導會計風險研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落實到減少會計處理中的偏差上，這是需要廣大會計理論和實務工作者進行不斷努力的。
（二）主觀會計風險控制
主觀會計風險控制主要是圍繞道德風險控制和技術風險控制進行的，可以從以下幾方面加以防范：
1、建立會計風險預警機制。風險的預警機制主要是指通過在風險識別、大體辨別出可能出現何種風險的基礎上，對其風險可能帶來的損失進行測算，努力降低其發生的頻率和減少損失的程度，把會計風險控制在合理的范圍內。根據我國企業的現有狀況，會計風險預警機制應包括能反映企業負債管理能力、變現力、資產管理能力、獲利能力和成長能力的有關指標。企業應當充分依托先進的科技手段和信息技術，應用會計風險預警機制，使監督從簡單操作型的靜態事后復審向動態預警分析轉變，使操作過程的事中控制前移，加大監督、監控力度。
2、完善企業內部會計控制制度。健全并有效執行內部會計控制制度是企業防范會計風險的根本途徑。健全完善的會計控制制度應該包括：
第一，職權分離制度。職權分離制度主要體現在不相容職務分離控制上。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。企業內部主要不相容職務有：授權審批職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務等。其中業務經辦職務和審核監督職務要分離，如會計部門人員不得擔任內部審計職務；業務經辦職務和會計記錄職務要分離，如出納人員不得擔任銀行存款余額調節表的編制職務；財產保管職務和會計記錄職務要分離，如倉庫保管人員不得同時兼任材料會計記賬工作；每一項業務不能由一人全部包辦，如不能由一人辦理貨幣資金收付的全部業務。同時，還應當設立崗位輪換制度，這樣即使有未發現的會計差錯或舞弊問題，也能在崗位輪換后及早發現，避免更大的損失。
第二，財產保護制度。財產保護控制制度是為確保財產安全完整而采取的控制措施，主要包括限制接近和財產清查。限制接近是指只有經過嚴格控制的人員才能接觸財產、物資以及會計記錄等有關實物，旨在劃清責任，減少舞弊行為。財產清查是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一項制度。
第三，稽查核對制度。為保證會計信息的真實可靠完整，各項經濟業務必須建立稽查核對控制制度，以免發生差錯和舞弊，必須根據因果連環鏈進行稽查核對。
3、完善會計監督檢查機制。優化的會計行為必須有相應的實施監督機制作保證，要從企業內部和外部兩個方面建立和完善會計監督檢查機制，內部監督機制與外部監督機制共同構成科學優化的監督實施體制，從而有力地制約會計行為主體的私欲和偏好，保證會計信息的質量。
第一，完善內部會計監督機制。企業內部監督的主要途徑是企業內部審計。與會計風險相關的內部審計是在一個企業內部對各種會計行為及其相應的控制系統進行獨立評價，以確定內部控制的設計是否合理，運行是否有效，并最終評價企業控制目標是否實現的一項控制活動，它是實現對會計風險控制和管理的有效途徑。內部審計機構和審計人員應當保持其獨立、客觀、公正。審計人員在對財務部門做出的會計工作進行內部審計時，不能僅僅對會計工作的結果進行審計，還應當對其依據的信息、文件等基礎資料的可靠性和適當性進行評價。同時，審計人員不僅需要審計財務部門所使用的會計政策是否恰當，會計估計是否公允，還需要對會計風險內部控制措施的設計是否合理，運行是否有效進行評價，從而降低由于內部控制缺陷產生的風險。
第二，完善外部會計監督機制。盡管內部會計監督機制具有一定的監督效果，但它畢竟寓于企業之中，一旦企業整體利益與社會利益發生沖突，內部監督機制就會弱化，這時就需要外部監督，也就是要配合搞好國家監督和社會監督。根據我國國情，結合國家政府部門和社會中介組織對企業會計工作進行監督，使會計工作依法接受財政、審計、金融、稅務、工商行政管理機關等部門的監督，如實提供會計憑證、會計賬薄、財務報表和其他相關會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報會計信息。
4、加強會計職業道德建設。據有關調查，當前的會計風險主要源于道德風險。控制會計道德風險的關鍵在于規范企業管理者的行為，一方面應設計一個務實的指標體系用以考核管理者的經營業績；另一方面應加強對會計人員的監督，對故意出具虛假財務報告的企業予以嚴厲制裁。此外，還應加強注冊會計師行業的管理，對注冊會計師的舞弊行為要嚴懲不貸。加強會計職業道德建設應重點做好以下工作：
第一，建立會計職業道德守則。使每個會計人員都有明確的職業道德規范，了解會計工作對其自身的要求，明確過失和舞弊應承擔的法律責任，提高會計人員的自律性。
第二，凈化會計職業環境。會計風險往往源于薄弱的內部環境。對會計職業內部環境影響較大的主要有兩個方面的因素：管理層的價值觀和道德水準；會計機構在企業內部組織機構中的獨立程度。要營造一個良好的內部環境，企業首先應當樹立誠實守信的意識和正確的道德價值觀念。如果管理層缺乏誠信，即便內部控制設計的很合理，也很難信賴會計風險內部控制能夠有效。
第三，加強職業道德宣傳教育。通過對會計人員的職業道德教育，改善其認知標準，建立符合道德規范的價值觀，并使加強職業道德修養成為會計人員的自覺行為。
第四，完善監督和獎懲機制。一方面要選擇政治素質好、事業心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作；另一方面，要建立完善科學的考核標準和激勵約束機制，將會計人員職業道德與其崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來。
5、提高會計人員綜合業務素質。為了適應新的環境要求，會計人員必須是具有會計、財政、稅務、金融、審計、經營管理、計算機及外語等多方面知識的復合型人才。因此，必須有計劃、有步驟、有針對性地加強對在職會計人員的后續教育，不斷更新知識，以適應日新月異的客觀環境的需要。同時，高等院校的會計教育也要以加快復合型會計人才培養為目標，改革教學方法，調整教育內容，開闊學生的知識面，提高學生的創新能力、職業判斷能力和解決實際問題的能力。通過提高會計人員的綜合業務素質，使會計人員的業務水平得以保證，以降低會計人員在確認、計量和報告過程中由于操作失誤或由于對會計準則、制度的理解偏差所導致的風險。
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（作者單位：中國航天科工集團公司財務部）
